26 мар. 2019 г. в 05:39 Налог на прибыль

ТОП-10 разъяснений Минфина по налогу на прибыль

Ключевые разъяснения чиновников за 2018 год.

Автор

Максим Юзвак
налоговый консультант, кандидат юридических наук

Ключевые разъяснения чиновников за 2018 год.

1. Письмо от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/2/91519, от 16 августа 2018 г. № 03-03-06/1/58001

Мероприятия, связанные с занятиями работников физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, расходы работодателя по компенсации работнику оплаты занятий спортом в клубах и секциях, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2. Письмо от 29 октября 2018 г. № 03-03-06/1/77361

Учитывая, что организация, заключившая договор со сторонней организацией с целью использования труда работников данной сторонней организации, не является по отношению к указанным работникам работодателем, а данные работники не являются штатными сотрудниками организации, то расходы на их обучение организация не вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

3. Письмо от 6 августа 2018 г. № 03-04-06/55270, Письмо от 2 июля 2018 г. № 03-03-20/45524

Расходы на оплату услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям пункта 24.2 статьи 255 НК РФ.

4. Письмо от 25 декабря 2018 г. № 03-08-05/94626, от 29 октября 2018 г. № 03-03-06/1/77351

При выплате процентного дохода в пользу иностранной организации — заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет взноса в уставный капитал российская организация — заемщик признается налоговым агентом и обязана исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль в срок, установленный абзацем вторым пункта 2 статьи 287 НК РФ, с учетом положений статьи 7 НК РФ.

5. Письмо от 20 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/83586, от 15 июня 2018 г. № 03-03-06/1/40987

В случае реорганизации организации в форме преобразования вновь созданное юридическое лицо не вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации, предусмотренный положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3, так как указанная льгота распространяется только на основные средства, принятые к учету до 1 января 2014 года. Для того чтобы воспользоваться правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств. Поскольку вновь созданное юридическое лицо не произвело соответствующих затрат, положение абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ в данном случае не применяется.

6. Письмо от 20 февраля 2018 г. № 03-08-05/10693

При реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо. При этом у собственника вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, а право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации. Принимая во внимание вышеизложенное, определение размера доли участия немецкой компании в российском обществе следует считать с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В случае если на момент выплаты дивидендов доля участия немецкого резидента в капитале российской реорганизованной компании составляет менее 80 000 евро, ставка налога в размере 5 процентов, установленная в подпункте «а» пункта 1 статьи 10 Соглашения, неприменима.

7. Письмо от 2 октября 2018 г. № 03-12-11/3/70465

Если у налогоплательщика отсутствует сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Российской Федерации, то зачет в счет налога, уплаченного (удержанного) на территории иностранного государства, НК РФ не предусматривается. Суммы налога, уплаченные участником КГН в соответствии с законодательством иностранного государства, могут быть учтены ответственным участником КГН при формировании консолидированной налоговой базы только при условии уплаты налога на прибыль в Российской Федерации.

8. Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64481, от 30 марта 2018 г. № 03-03-06/1/20375

При изъятии недвижимого имущества путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход, который учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли. При этом если в связи с изъятием земельного участка путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд происходит переход права собственности на данный земельный участок, то данная операция признается для целей налогообложения реализацией земельного участка.

9. Письмо от 31 июля 2018 г. № 03-03-06/1/53831

Арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли организаций. При этом, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована (то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения), по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. В случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество в установленном порядке.

10. Письмо от 31 мая 2018 г. № 03-12-11/2/37057

Буквальное прочтение пункта 1.1 статьи 312 НК РФ позволяет сделать вывод, что, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у Российской Федерации нет действующего международного договора по вопросам налогообложения, и которая признает факт отсутствия фактического права на получение такого дохода, положения международных договоров Российской Федерации и НК РФ могут быть применены к иному лицу. При этом в указанном случае имеются в виду положения международных договоров Российской Федерации, которые заключены с государствами, налоговыми резидентами которых являются иностранные организации, имеющие фактическое право на доход в виде дивидендов (их части).