Подотчетный НДС

На вопрос, когда фирма может засчитать входной НДС, любой бухгалтер ответит сразу, не задумываясь. А задуматься порой надо.

Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»

Дело-то житейское

Ситуация, когда сотрудники покупают для фирм что-то за наличные, на практике встречается сплошь и рядом. Это могут быть и канцелярские товары, и запчасти, и материалы, и многое другое. Если товары нужны фирме срочно и стоят не слишком дорого, использовать наличные очень удобно. В этом случае фирме не придется ждать два-три дня, пока деньги поступят к поставщику и его бухгалтерия известит об этом отдел продаж. Наличные можно обменять на товар сразу в тот же день.

Отправляя сотрудника за покупкой, ему обычно выдают деньги из кассы фирмы. Но зачастую расход бывает незапланированным, и денег в кассе может не оказаться совсем или быть недостаточно. Тогда сотрудник получает лишь часть нужной суммы, остальное ему приходится платить из личных средств. Таким образом, у него возникает перерасход по авансовому отчету, если сотрудник истратил денег больше, чем получил. Когда в кассе появляются деньги, фирма компенсирует ему этот перерасход. Однако нередко это происходит уже в другом отчетном периоде для исчисления НДС.

Выполнив поручение, сотрудник должен сдать на склад привезенные товары, а в бухгалтерию – авансовый отчет. К нему необходимо приложить накладную, счет-фактуру, квитанцию к приходному кассовому ордеру и кассовый чек.

После получения документов и утверждения авансового отчета руководителем организации бухгалтер проводит его в учете.

Обратите внимание: чтобы фирма могла учесть такие расходы, сотруднику нужно выписать доверенность на получение товарно-материальных ценностей по форме № М-2 или № М-2а. Формы бланка утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность будет свидетельствовать о том, что ваш сотрудник действует не от себя лично, а от имени фирмы. Тогда и налог с продаж ему платить не придется.

Заурядность ситуации нарушает вопрос: когда фирма может поставить к вычету входной НДС по приобретенным подотчетным лицом товарам? На него нет однозначного ответа.

Многие бухгалтеры после проведения документов сразу ставят к вычету входной НДС, не дожидаясь пока фирма погасит свою задолженность перед сотрудником. В самом деле, раз есть приход товаров, их оплата и счет-фактура, препятствий для этого нет.

Доводы «против»

Однако налоговики не советуют с этим торопиться. Они убеждены: поскольку фирма может вычесть только предъявленный и уплаченный ею налог (ст. 171–172 НК), это право у нее возникает лишь после полного расчета с подотчетным лицом. То есть после выдачи сотруднику сумм перерасхода по авансовому отчету. В данном же случае у фирмы денег нет, и за нее рассчитывается сотрудник. Поэтому такую оплату товаров налоговики не признают расходом фирмы.

Такой же позиции придерживаются и некоторые судьи: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 января 2001 г. по делу № Ф04/18-921/А27-2000; постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2002 г. по делу А05-565/01-35/11; Постановление кассационной инстанции ФАС Уральского округа от 20 марта 2002 г. по делу № Ф09-530/02-АК.

Уральские арбитры в качестве аргумента приводят определение фактической оплаты, которое дано в постановлении Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. № 3-П. Согласно ему, фактически уплаченными поставщику суммами налога являются реально понесенные фирмой затраты в форме отчуждения части имущества (в частности, денег). По их мнению, это происходит лишь в момент погашения задолженности перед сотрудником, а не в момент оплаты товара за счет средств, которые не принадлежат фирме.

Аналогичное мнение высказал и Минфин России в письме от 30 ноября 1998 г. № 04-03-05 на частный запрос.

За занижение налогооблагаемой базы фирме грозит наложение штрафа в размере 20 процентов от суммы недоимки согласно статье 122 и начисление пеней в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса.

Аргументы «за»

Однако не будем делать поспешных выводов. Среди судей в данном вопросе нет единства. Многие из них убеждены, что факта принятия товаров к учету и их оплаты (при наличии счета-фактуры) достаточно, чтобы поставить НДС к вычету. Именно такие условия предусмотрены статьей 171 Налогового кодекса.

При этом совершенно неважно, что сотрудник внес в кассу поставщика личные деньги. Ведь он действовал не от своего имени, а от лица фирмы. В сложившейся ситуации он как бы дал фирме деньги в долг. А Налоговый кодекс не ставит право организаций вычесть НДС в зависимость от источника оплаты – собственные или заемные средства. Обратите внимание: если использовать логику налоговиков, то нельзя уменьшать НДС и на суммы налога, уплаченные за счет банковских кредитов, до их погашения.

Таким образом, запрет налогового ведомства на вычет НДС не основан на нормах материального права. К такому выводу пришли арбитры ФАС Центрального (постановления кассационной инстанции от 6 мая 2003 г. по делу № А09-8580/02-16 и от 24 октября 2002 г. по делу № А09-4297/02-29) и Дальневосточного округов (постановление кассационной инстанции от 25 декабря 2000 г. по делу № Ф03-А59/00-2/2281).

Судьи Северо-Западного округа, ранее выступавшие на стороне чиновников, внезапно изменили свое мнение (постановление от 20 августа 2002 г. по делу № А26-3978/01-02-12/124). Так что даже в одном округе могут быть приняты разные решения по одному и тому же вопросу. Поэтому не стоит ориентироваться на сложившуюся в вашем округе арбитражную практику.

И если ваша фирма не оформила этот заем у сотрудника письменно, договор все равно считается действительным. Ведь, согласно статье 162 Гражданского кодекса, несоблюдение формы сделки влечет ее недействительность, только если на это прямо указано в законе. И то обстоятельство, что фактически полученный заем не отражен у фирмы на счетах учета кредитов и займов (счет 66 или 67), по мнению арбитров, не ведет к занижению и неуплате НДС.

Вот так непросто обстоят дела с подотчетным НДС в самой обычной житейской ситуации. В конечном счете решать, какую занять позицию, придется, как всегда, бухгалтеру. Тем, кто не хочет рисковать и спорить с налоговиками, советуем не торопиться с вычетом налога до полного расчета с сотрудниками. А смельчаки могут попытать счастья в суде – шансы у них есть.