КС РФ настаивает: ИП при расчете страховых взносов учитывает расходы

Минфин принял от ПФР эстафету в попытках обложить взносами как можно большую сумму дохода предпринимателя – несмотря на четко складывающуюся иную арбитражную практику.
1,7 тыс. 94
КС РФ настаивает: ИП при расчете страховых взносов учитывает расходы

У контролеров фискальные интересы нередко берут верх над здравым смыслом. Яркий пример – история с порядком расчета страховых взносов индивидуальными предпринимателями за себя (то есть со своего личного дохода, а не с выплат работникам). В данном случае Минфин принял от ПФ РФ эстафету в попытках обложить взносами как можно большую сумму дохода предпринимателя – несмотря на четко складывающуюся иную арбитражную практику.

А между тем она дополнена новым решением КС РФ – принципиально в пользу предпринимателей.

Сначала – о предыстории разногласий

Первоначально спор возник еще в отношении того периода, когда администратором страховых взносов в части пенсионных взносов являлся ПФ РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели рассчитывали сумму страховых взносов за себя, исходя из величины дохода: в фиксированном размере, а при превышении суммой дохода размера 300 000 руб. – 1 % от величины превышения.

Согласно ч. 8 указанной статьи данный доход определялся в следующем порядке:

  • для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, – в соответствии со ст. 227 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), – в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, – в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, – в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих ПСНО, – в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

ПФ РФ во всех случаях трактовал данную норму таким образом, что названный доход в целях расчета страховых взносов надо определять от всей суммы выручки без уменьшения ее на расходы[1].

Поскольку предприниматели обоснованно считали такой подход несправедливым, в конечном итоге потребовалось узнать мнение КС РФ по данному спору. Правда, оно касалось конкретного предпринимателя, который применял НДФЛ.

В Постановлении КС РФ от 30.11.2016 №27-П судьи приняли во внимание, что при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет) (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Само указание в п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона №212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 НК РФ, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за вычетом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Арбитры привели обширную аргументацию в пользу своей точки зрения, но важен их окончательный вывод: для исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Разногласия не были устранены

C 01.01.2017 администратором страховых взносов стала налоговая служба. Она приняла к сведению Постановление КС РФ №27-П.

В подпункте 1 п. 1 ст. 430 НК РФ также определено, что страховые взносы за себя предприниматель считает, исходя из суммы дохода. И вот как должен учитываться этот доход (п. 9 ст. 430):

  • для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, – в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);
  • для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (сельскохозяйственный налог), – в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
  • для плательщиков, применяющих УСНО, – в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
  • для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, – в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;
  • для плательщиков, применяющих ПСНО, – в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ;
  • для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, – облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Как видим, отличие от Федерального закона №212-ФЗ только одно. И касается оно НДФЛ. Законодатели, похоже, учли замечание Конституционного суда и непосредственно в порядке расчета страховых взносов дали ссылку на ст. 210 НК РФ. Это однозначно указывает на право предпринимателей – плательщиков НДФЛ при расчете страховых взносов учитывать расходы.

Собственно, это неоднократно подтверждал Минфин в своих разъяснениях (см., например, Письмо от 14.01.2020 №03-15-08/1214). Причем ведомство каждый раз доказывает, что норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

Они указывают, что для целей определения размера страховых взносов индивидуальные предприниматели на УСНО используют положения ст. 346.15 НК РФ[2], которыми установлен только порядок определения дохода такими предпринимателями. При этом, по мнению финансистов, ст. 430 НК РФ не предполагает для плательщиков, применяющих УСНО, возможности уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов.

Налогоплательщики в своих запросах в Минфин пытались ссылаться на Постановление КС РФ №27-П. Ведь, хотя в нем вынесен вердикт в отношении расчета страховых взносов предпринимателем на НДФЛ (который и подал заявление в этот суд), в аргументах КС РФ в данном случае явно прозвучало обобщение: если любой предприниматель учитывает расходы в целях налогообложения, он вправе их учитывать и при расчете страховых взносов.

Однако финансисты уверяют, что данное постановление касается только плательщиков страховых взносов – индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. В подтверждение Минфин указывает и на отличие пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ от п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона №212-ФЗ. Мол, теперь законодатели прямо дали ИП на НДФЛ возможность учитывать расходы при расчете страховых взносов. А раз они ничего не изменили для предпринимателей на других спецрежимах, значит, тем не разрешено в аналогичной ситуации учитывать расходы. Наконец, Постановление КС РФ №27-П касается периода действия Федерального закона №212-ФЗ… (Финансисты не склонны применять подобную арбитражную практику к периоду действия уже НК РФ. Даже несмотря на то, что спорные нормы не изменились.)

Сломлено ли упорство чиновников?

Но вот случилось то, что, возможно, все-таки убедит упрямых чиновников. Новое решение КС РФ, касающееся уже трактовки норм ст. 430 НК РФ, – Определение от 30.01.2020 №10-О. В нем судьи указали, что налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые к учету в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, с рядом особенностей (ст. 346.15 – 346.18 НК РФ).

То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (ст. 221 НК РФ).

Соответственно, страховые взносы предприниматели на УСНО должны учитывать в том же порядке, что и предприниматели на НДФЛ. Тем более что это подтверждается арбитражной практикой, в частности п. 27 Обзора судебной практики ВС РФ №3 (2017)[3]. Правда, мнение ВС РФ оказалось неубедительным для чиновников. Мы хотели бы надеяться, что решение КС РФ все-таки их убедит, и предпринимателям-«упрощенцам» больше не понадобится в суде доказывать правильность расчета страховых взносов с учетом расходов[4].

Отметим, что такой порядок должен применяться к периоду с 01.01.2017.

Кто еще ждет окончательных разъяснений?

Более того, Определение КС РФ №10-О, по нашему мнению, может оказаться полезным и для предпринимателей на ЕСХН. Ведь они тоже в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, с учетом ряда особенностей (ст. 346.5 НК РФ).

Полная аналогия с ситуацией, описанной в данном определении КС РФ. Совпадение еще и в том, что налоговики категорически против учета расходов предпринимателями на ЕСХН (см. Письмо ФНС России от 25.09.2018 №БС-4-11/18660@), а вот суды – за такой учет (постановления АС ПО от 30.10.2019 №Ф06-53606/2019 по делу №А57-828/2019, от 17.05.2019 №Ф06-46856/2019 по делу №А57-16994/2018, АС УО от 25.12.2019 №Ф09-9045/19 по делу №А76-18869/2019, АС ЦО от 31.10.2019 №Ф10-5205 по делу №А35-9860/2018).

А кому их ждать не стоит?

А вот в иных случаях предпринимателям на спецрежимах не стоит рассчитывать, что судьи за них заступятся и позволят рассчитывать страховые взносы с учетом расходов.

Например, в Определении КС РФ от 25.01.2018 №45-О рассмотрена ситуация, касающаяся предпринимателя, хотя и находящегося на УСНО, но с объектом налогообложения «доходы».

Здесь судьи обратили внимание на то, что ИП, самостоятельно выбравшие УСНО с объектом налогообложения «доходы», для которой предусмотрена более низкая ставка налога, уплачивают страховые взносы, исходя из всей суммы полученных доходов, безотносительно произведенных расходов. Однако такие налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, по мнению КС РФ, законодательное регулирование в данном случае создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи. Иначе говоря, низкая ставка налога для таких налогоплательщиков компенсирует им невозможность учесть расходы, в том числе при расчете страховых взносов.

Тезис, по нашему мнению, спорный, но такова позиция КС РФ. Кстати, ее следует иметь в виду и предпринимателям на ПСНО, ведь они тоже не учитывают свои расходы при определении налоговой базы. 


[1] Речь идет о той сумме, которая превышает 300 000 руб., именно она зависит от величины дохода.

[2] Название данной статьи – «Порядок определения доходов».

[3] Утвержден Президиумом ВС РФ 12.07.2017.

[4] Уже после выхода Определения КС РФ №10-О появилось Письмо Минфина России от 12.02.2020 №03-15-05/9360. В нем мы не нашли никаких изменений в позиции чиновников, что, впрочем, можно объяснить тем, что еще не было доведено до конкретных исполнителей новое решение КС РФ (во всяком случае, оно не упоминается в письме). Необходимо ждать дальнейших разъяснений Минфина.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
95

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
106

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
190
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

47
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
53
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.