Как оформить амортизацию и какие проводки нужны

В статье разберем ключевые правила: как признать актив, установить срок полезного использования, ликвидационную стоимость и выбрать допустимый способ амортизации, а также как закрепить эти решения в учетной политике.

Вы узнаете, какие методы начисления амортизации разрешены в 2026 году (и почему способ по сумме чисел лет СПИ больше не используется), в каких случаях амортизацию начислять не нужно и как правильно отражать операции проводками — в том числе при выбытии актива. 

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости актива (основного средства или нематериального актива) на расходы организации в течение срока его полезного использования. Она отражает износ актива в денежном выражении. 

Нормативное регулирование в 2026 году:

• Основные средства (ОС). Регулируются ФСБУ 6/2020. 

• Нематериальные активы (НМА). Действуют правила ФСБУ 14/2022.

Убедитесь, что объект соответствует критериям ОС или НМА по актуальному стандарту.

Если у сложного объекта (например, здание, производственная линия, транспорт) части имеют существенно отличающиеся сроки полезного использования, целесообразно учитывать их как отдельные инвентарные объекты (компонентный учет). Это позволяет корректно отражать амортизацию и остаточную стоимость каждой части на основе профессионального суждения бухгалтера.

Для каждого актива установите срок полезного использования (СПИ). Это период, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды.

Как установить срок полезного использования (СПИ)

При принятии актива к учету организация самостоятельно определяет СПИ. Суть в том, чтобы оценить, как долго объект реально будет приносить экономические выгоды, и задокументировать обоснование.

Шаг 1. Выберите единицу измерения.

• В большинстве случаев СПИ устанавливают в периодах (годах, месяцах).

• Но для некоторых объектов логичнее считать в натуральных единицах: количество продукции, объем работ, тоннаж, машино-часы. Например, для станка, чья производительность измеряется в деталях в смену, или для транспортного средства с лимитом пробега в километрах. 

Шаг 2. Соберите и проанализируйте данные. Опирайтесь на совокупность факторов. Для основных средств (по ФСБУ 6/2020) учитывайте:

• Ожидаемый период эксплуатации. Оцените с учетом производительности, мощности, а также любых ограничений — нормативных (например, разрешенный режим работы), договорных или связанных с намерениями руководства.

• Ожидаемый физический износ. Прогнозируйте, как на ресурс повлияют режим работы (количество смен), система планово-предупредительных ремонтов, естественные условия и агрессивная среда.

• Ожидаемое моральное устаревание. Подумайте, не устареет ли технология быстрее из-за изменений в производственном процессе или сдвига рыночного спроса на вашу продукцию/услуги.

• Планы по замене, модернизации, реконструкции или техническому перевооружению. Если в обозримом будущем планируется обновление, это напрямую сократит СПИ.

Для нематериальных активов (по ФСБУ 14/2022) список дополняется спецификой:

• Срок действия прав (патента, свидетельства, лицензионного договора).

• Срок действия специального разрешения (лицензии) на вид деятельности. При этом если вы планируете использовать актив не весь срок лицензии, СПИ может быть меньше. 

• Срок полезного использования другого актива, с которым данный НМА тесно связан (например, материального носителя). 

Шаг 3. Сформируйте профессиональное суждение. На основе собранной информации примите решение. 

Шаг 4. Зафиксируйте решение. Закрепите установленный СПИ в учетных документах — например, в карточке учета основного средства или в приказе руководителя. 

Важно сохранить обоснование: какие факторы и почему вы взяли в расчет. При необходимости можно привлечь профильных специалистов (инженера, механика, IT-специалиста) или внешних экспертов. 

Шаг 5. Регулярно пересматривайте ликвидационную стоимость. Это критически важный момент, который часто упускают. Элементы амортизации (включая СПИ) подлежат проверке на соответствие текущим условиям использования. Проводите такую проверку:

• В конце каждого отчетного года.

• При наступлении обстоятельств, которые могут повлиять на срок (например, внедрение новой технологии, изменение законодательства, смена рыночного спроса, перевод объекта в более агрессивную среду).

Если в ходе проверки выяснится, что факторы изменились, примите решение о корректировке СПИ. Такие изменения отражаются в учете как изменение оценочных значений перспективно (то есть без пересчета уже начисленной амортизации за прошлые периоды).

Расчетная сумма, которую организация ожидает получить от продажи актива в конце СПИ за вычетом затрат на выбытие. Если она несущественна или ее оценить невозможно, принимают равной нулю. 

Важное правило: амортизируется разница между балансовой и ликвидационной стоимостью. Если ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую, начисление амортизации приостанавливается. В практике учета часто считают несущественной ликвидационную стоимость, не превышающую 5% от первоначальной стоимости объекта. При этом окончательное решение принимается на основе профессионального суждения и закрепляется в учетной политике — это снижает трудоемкость расчетов без потери достоверности.

Выберите метод, который лучше всего отражает характер потребления экономических выгод от актива.

Закрепите решения в учетной политике. 

В ней зафиксируйте:

• Лимит стоимости для ОС. Организация сама устанавливает порог (верхнего предела нет). Жесткий лимит в 40 000 рублей, который действовал по ПБУ 6/01, отменен. На практике часто выбирают лимит 100 000 рублей — это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, поскольку в налоговом учете амортизируемым признается имущество стоимостью свыше 100 000 рублей. 

• Способы амортизации для групп активов.

  Для разных групп можно выбрать разные методы. 

Выберите момент начала и прекращения начисления. По ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022 организация сама закрепляет в учетной политике один из вариантов: с даты признания объекта в учете до даты списания либо с первого числа месяца, следующего за месяцем признания, до первого числа месяца, следующего за месяцем списания. Важно: выбранный вариант должен быть четко зафиксирован в учетной политике, чтобы соблюдалась последовательность учета; иначе проверяющие могут расценить это как нарушение.

Проводите регулярный пересмотр. Минимум раз в год (а также при появлении сигналов, что элементы могли измениться — например, изменился характер использования) пересматривайте СПИ, ликвидационную стоимость и способ амортизации. Корректировки отражают как изменение оценочных значений. 

Какие способы амортизации допустимы:

• Для ОС (ФСБУ 6/2020): линейный, уменьшаемого остатка (организация сама разрабатывает формулу), пропорционально объему продукции. Способ по сумме чисел лет СПИ исключен.

• Для НМА (ФСБУ 14/2022): те же три способа.

При выборе способа уменьшаемого остатка обязательно закрепите в учетной политике конкретную формулу расчета — ФСБУ не фиксирует ее жестко, и отсутствие формулы может вызвать вопросы при проверках.

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 (для ОС) или 05 (для НМА). Дебет определяется назначением актива: например, 20, 23, 25, 26, 44 — для текущих расходов, 08 — для капитальных вложений.

Для ОС — счет 02 «Амортизация основных средств». 

• Дебет 20 (23, 25, 44, 26 и др.) — Кредит 02 — начислена амортизация по ОС, используемому в производстве, торговле, для управленческих нужд и т.п.

• Дебет 08 — Кредит 02 — если ОС используется для создания или приобретения капитальных вложений (амортизация включается в стоимость внеоборотного актива). 

Для НМА — счет 05 «Амортизация нематериальных активов». 

• Дебет 20 (23, 25, 44, 26 и др.) — Кредит 05 — начислена амортизация по НМА, используемому в соответствующей деятельности. 

• Дебет 08 — Кредит 05 — если НМА используется при создании (модернизации) другого внеоборотного актива. 

• На объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции).

• На законсервированные мобилизационные объекты.

• На инвестиционную недвижимость, оцениваемую по переоцененной стоимости.

• На ОС и НМА, стоимость которых ниже установленного организацией лимита (такие объекты списываются в расходы периода). 

По ФСБУ 14/2022 компания вправе установить лимит стоимости для НМА и не отражать в учете объекты ниже этого лимита — аналогично подходу к ОС. Это упрощение для несущественных активов, и оно должно быть описано в учетной политике как часть подхода к существенности.

Стандарт допускает переоценку НМА по справедливой стоимости при наличии активного рынка, но это не является обязательным требованием.

• На активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования. 

• Также амортизация не начисляется, если по результатам ежегодной проверки выявлены признаки обесценения актива — в этом случае сначала отражают убыток от обесценения, а затем продолжают начисление амортизации исходя из скорректированной балансовой стоимости.

• Старайтесь сближать бухгалтерский и налоговый учет (например, выбирая линейный метод в обоих), чтобы минимизировать разницы по ПБУ 18/02. 

• При использовании способа уменьшаемого остатка четко пропишите в учетной политике формулу расчета — стандарт не закрепляет ее жестко.

• При выбытии актива (продажа, ликвидация) одновременно со списанием самого объекта с баланса нужно списать и накопленную по нему амортизацию. 

• Не забывайте ежегодно проверять активы на обесценение: наличие признаков (снижение рыночной стоимости, моральное устаревание, изменение условий эксплуатации) требует отражения убытка от обесценения — это напрямую влияет на достоверность отчетности и налоговые риски.