Учет запасов по ФСБУ 5/2019 

В материале — четкие критерии признания запасов, правила формирования фактической себестоимости (с учетом НДС и спорных затрат), алгоритм проверки на обесценение и создания резерва. Разберем, какие методы списания запасов (ФИФО, средняя себестоимость и др.) выгоднее применять в условиях инфляции и как закрепить выбор в учетной политике.

Особое внимание — нюансам для микропредприятий и упрощенного учета, а также типичным ошибкам, на которые смотрят аудиторы и ФНС. Практические примеры помогут сразу применить нормы стандарта в работе и избежать искажений в отчетности.

Согласно ФСБУ 5/2019, запасами признаются активы, которые компания потребляет или реализует в течение 12 месяцев либо в рамках обычного операционного цикла. Если цикл четко не определяется, по умолчанию берут 12 месяцев.

В состав запасов могут входить:

• сырье, материалы, топливо, комплектующие, полуфабрикаты для производства;

• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара (если они не подпадают под критерии основных средств);

• готовая продукция собственного производства;

• товары для перепродажи;

• недвижимость или объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи;

• незавершенное производство. 

Актив признается запасом, если одновременно выполняются два условия: затраты на его приобретение или создание обеспечат будущие экономические выгоды, и можно определить сумму этих затрат. 

Фактическая себестоимость формируется из всех прямых затрат: закупочная цена (с учетом скидок и льгот), расходы на заготовку и доставку, информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, затраты на доработку, фасовку, сортировку. 

Что в себестоимость включать нельзя:

• сверхнормативные потери (от простоев, брака, нарушений технологии);

• затраты от чрезвычайных ситуаций (пожаров, стихийных бедствий);

• управленческие расходы, если они не связаны напрямую с приобретением или созданием запасов;

• обесценение других активов, даже если они участвуют в производстве. 

Если запасы получены неденежными средствами или безвозмездно, их стоимость определяется как справедливая. 

Ключевая особенность ФСБУ 5/2019 — правило оценки на отчетную дату. Запасы отражаются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. 

Чистая стоимость продажи — это предполагаемая цена реализации в обычных условиях за вычетом затрат на завершение производства и продажу. Для сырья и материалов, которые идут в производство, чистую стоимость определяют исходя из цены готовой продукции, изготовленной из них. 

При выбытии (передача в производство, продажа) запасы списываются. Стандарт разрешает использовать следующие методы:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• ФИФО (первым поступил — первым выбыл).

Выбранный метод для каждой группы запасов нужно закрепить в учетной политике — от этого напрямую зависит финансовый результат, особенно в условиях инфляции. 

В 2026 году на практике особенно остро встают несколько вопросов:

• Малоценные активы со сроком службы более 12 месяцев. Такие объекты нельзя учитывать в составе запасов. Если их стоимость ниже лимита для признания основными средствами, их списывают в расходы периода приобретения. При этом для контроля за такими активами целесообразно вести отдельный учет (на забалансовом счете или в специальном регистре). 

• Спецодежда и спецоснастка. Их классификация зависит от срока службы и стоимости относительно лимита ОС. 

• Незавершенное производство. Методика его оценки (по фактической, нормативной, плановой себестоимости, по прямым статьям или по стоимости сырья) также должна быть прописана в учетной политике. 

• Сверка остатков. ФСБУ 5/2019 требует раскрывать в отчетности сверку остатков запасов на начало и конец периода, а также движение запасов за период. 

• Типичные ошибки, которые выявляют проверки. Аудиторы и ФНС в 2026 году обращают внимание на: включение в себестоимость сверхнормативных потерь и расходов на хранение; отсутствие проверки на обесценение перед годовой отчетностью; некорректное формирование стоимости (например, отнесение логистических расходов на текущие затраты вместо капитализации).

ФСБУ 5/2019 не распространяется на бюджетные организации. Микропредприятия, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет, могут отказаться от применения стандарта. 

В этом случае они списывают затраты в периоде их возникновения, не формируя запасы, и не используют счета 10 и 41. Решение об отказе нужно закрепить в учетной политике.

Ситуация. Компания купила 1 000 кг сырья по 120 руб./кг (без НДС). Поставщик дал скидку 5% за объем. Доставка транспортной компанией — 15 000 руб. (без НДС). Дополнительные затраты: сортировка на складе — 3 000 руб., консультационные услуги по подбору поставщика — 2 000 руб.

Как считать себестоимость по ФСБУ 5/2019. В фактическую себестоимость запасов включают все затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию.

• Цена без скидки: 1 000 × 120 = 120 000 руб.

• Скидка 5 %: −6 000 руб. → цена после скидки: 114 000 руб.

• Доставка: +15 000 руб.

• Сортировка: +3 000 руб.

• Консультации: +2 000 руб.

Итого фактическая себестоимость: 134 000 руб. за 1 000 кг, или 134 руб./кг.

Что НЕ включать. Управленческие расходы (например, зарплату отдела закупок), сверхнормативные потери, штрафы и т. п.

Ситуация. На складе числится 500 ед. товара по себестоимости 200 руб./ед. (итого 100 000 руб.). На отчетную дату рыночная цена упала: продать можно по 160 руб./ед. Затраты на продажу (упаковка, доставка) — 10 руб./ед.

Чистая стоимость продажи: 160 − 10 = 150 руб./ед.

Сравнение: 150 < 200, значит, запасы обесценились.

Расчет резерва: (200 − 150) × 500 = 25 000 руб.

В балансе запасы будут отражены по 75 000 руб. (100 000 − 25 000). Резерв формируют проводкой Дт 91.2 Кт 14.

Есть три поступления товара:

1. 100 шт. по 100 руб. = 10 000 руб.

2. 200 шт. по 110 руб. = 22 000 руб.

3. 150 шт. по 120 руб. = 18 000 руб.

Продали 300 шт.

ФИФО. Сначала списываем первые партии:

• 100 шт. из первой партии: 10 000 руб.

• 200 шт. из второй партии: 22 000 руб.
  Итого списано: 32 000 руб. Остаток: 150 шт. по 120 руб.

Средняя себестоимость. Общая стоимость: 10 000 + 22 000 + 18 000 = 50 000 руб. Общее количество: 450 шт.

Средняя цена: 50 000 / 450 ≈ 111,11 руб./шт.

Списано 300 шт.: 300 × 111,11 ≈ 33 333 руб.

Для селлера/самозанятого на упрощенке. Если вы ведете полноценный бухучет (например, как ООО), метод закрепляют в учетной политике. 

Для управленческого контроля метод тоже важен: при инфляции ФИФО дает более высокую себестоимость и меньшую прибыль, а средняя — более сглаженный результат.

Ситуация А. Спецодежда со сроком службы 11 месяцев и стоимостью 12 000 руб. — это запасы. Учитывается на счете 10, списывается при передаче в эксплуатацию или по мере использования.

Ситуация Б. Спецодежда со сроком службы 18 месяцев и стоимостью ниже лимита ОС (например, 15 000 руб., лимит ОС — 100 000 руб.) — не запасы. Это объект с длительным сроком использования, поэтому его нельзя учитывать как МПЗ. 

Если стоимость ниже лимита, затраты признают расходами периода (Дт 20/26 Кт 60), а для контроля ведут забалансовый учет.

Ситуация. В цехе есть полуфабрикаты, которые еще не прошли все стадии обработки. По ФСБУ 5/2019 НЗП — это запасы.

Компания выбрала в учетной политике оценку НЗП по прямым статьям затрат (материалы, зарплата, страховые взносы, амортизация оборудования). В отчетном месяце:

• Материалы: 50 000 руб.

• Зарплата: 30 000 руб.

• Страховые взносы: 9 000 руб.

• Амортизация: 5 000 руб.

Итого НЗП на конец месяца: 94 000 руб. Методика оценки обязательно фиксируется в учетной политике, иначе возможны претензии при проверке.

Ситуация. Компания приобрела квартиру для последующей продажи. Если цель — реализация в течение 12 месяцев (или в рамках операционного цикла), объект учитывают как запасы (счет 41). 

Ситуация. Контрагент передал 200 кг материалов безвозмездно. Справедливая стоимость на дату получения — 250 руб./кг.

Запасы принимают к учету по справедливой стоимости: 200 × 250 = 50 000 руб. Если справедливую стоимость определить невозможно, используют альтернативные методы (балансовую стоимость передаваемых активов или фактические затраты).

Ситуация. Микропредприятие закрепило в учетной политике отказ от применения ФСБУ 5/2019. В этом случае:

• Запасы не формируют.

• Затраты признают в периоде их возникновения.

• Счета 10 и 41 не используют.

• Резерв под обесценение не создают.

• Обновите учетную политику. Если вы только внедряете ФСБУ 5/2019 или корректируете подход, детально пропишите в политике все ключевые моменты: перечень активов, признаваемых запасами; порядок определения операционного цикла; способы оценки при поступлении и списании; методику оценки НЗП; порядок проверки на обесценение. 

• Проведите инвентаризацию. Перед составлением отчетности проверьте запасы на предмет обесценения и корректно сформируйте резервы. 

• Проанализируйте практику. Изучите свежие разъяснения Минфина и судебную практику по спорным вопросам (например, учет неликвидов, признание недвижимости для перепродажи запасом). 

В заключение отмечу: в 2026 году формального соответствия стандарту уже недостаточно. Чтобы избежать претензий и искажений в отчетности, важно глубоко понимать экономическую логику ФСБУ 5/2019 и последовательно применять ее на практике.