Большинство требований налоговиков неправомерны, но компании боятся возражать. Почему?

Направление требований налогоплательщикам — основное мероприятие налогового контроля. Так налоговики собирают доказательства, которые в последующем же используют против налогоплательщиков.

К сожалению, понимают это не все — и до сих пор продолжают отвечать налоговой на каждое требование и предоставлять кипы документов и информацию. А между тем, около 80% требований — неправомерны. Почему так происходит?

С налогоплательщиками все более-менее понятно: они боятся составлять мотивированные отказы в ответ на неправомерные требования, в первую очередь, потому, что боятся испортить отношения с налоговой, разозлить и спровоцировать какие-либо санкции в свой адрес.

А вот у самих налоговиков для направления неправомерного требования несколько вариантов.

В первом случае инспектор вообще не знает, что оно неправомерно, т. к. внутренние документы ФНС по некоторым вопросам — например, экстерриториальный принцип при отработке разрывов по НДС — противоречит положениям НК РФ. Ну, или инспектору просто...так удобно.

Во втором случае инспектор прекрасно знает, что действует неправомерно, всячески давит и манипулирует налогоплательщиком.

Сам НК РФ предусматривает всего 4 основания для направления требования в организацию:

• ст.88, 89, 93 НК РФ — проверка самой компании;
• п.1 ст.93.1 НК РФ — проверка контрагента или кого-то из цепочки;
• п.2 ст.93.1 НК РФ — вне рамок налоговых проверок;
• п.2.1 ст.93.1 — вне рамок проверок при наличии установленной и непогашенной недоимки свыше 1 млн руб.

Стоять за этими статьями фактически может довольно обширный арсенал реально проводимых мероприятий:

• банальный сбор прогнозов собираемости налогов, хотя сама ФНС в письме 13.09.2012г. N АС-4-2/15309 «О налоговых проверках» налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика отчёты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами;
• попытка установить номинальность директоров организаций путем получения от организаций документов по трудовым взаимоотношениям с их сотрудниками в ответ на неправомерные требования, направляемые в процессе проверок неизвестных налогоплательщику организаций, в которых проигнорирована позиция ВС РФ, высказанная в постановлении от 26.04.2019г. № 9-АД-19-10;
• тот самый предпроверочный анализ и контрольно-аналитическая работа, которые в настоящее время вообще не закреплены как мероприятия налогового контроля в налоговом кодексе, что подтверждали и суды, сообщая, что НК РФ не предусматривает такой формы налогового контроля постановление (13 ААС от 21.03.2017г. № 13АП-1145/2017, постановление АС СЗО от 23.06.2016 №Ф07-3815/2016);
• и попытки провести выездную проверку, без ее назначения, путем запроса документов «вне рамок проверок» (п. 2 ст. 93.1 НК РФ), с запросом документов по всей деятельности налогоплательщика за 3 предыдущих года.

И таких вот нарушений лично я навскидку могу назвать больше 30.

Есть ли тут вина системы? Конечно!

Возможность проводить мероприятия налогового контроля, не вставая со стула, заглянув в АИС Налог-3 и АСК-НДС-2, очень расслабило инспекторов. Они думают, что, посмотрев в систему, они видят все. В свою очередь, данные этих систем носят справочный характер и не могут служить доказательствами неблагонадежности контрагента.

Также сказывается загруженность инспекторов на местах. Им просто некогда работать детективами и собирать доказательства реальности исполнения сделок. Более того, после выхода мартовского письма по применению ст. 54.1 НК РФ №БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021 г. некоторых инспекторов вообще перестала интересовать реальность сделки и видя в первом звене организацию без ресурсов, они начинают игру «заплати, а то приедем» или «мы вам доначислим, а вы уже сами по налоговой оговорке разбирайтесь с контрагентом!».

Налоговики, внедряя риск-ориентированную систему работы, пробуют применять разные подходы, после чего ждут реакции бизнес-сообщества и судебных инстанций. Поэтому от самих налогоплательщиков и их реакции на действия налоговых органов и проводимые ими мероприятия налогового контроля в отношении компаний зависит, каким будет налоговый контроль в будущем.

И раз уж сейчас направление требований — основной способ налоговиков получать доказательства, то навыки подготовки грамотного ответа на них, умения отличать правомерное требование от неправомерного могут в последующем уберечь налогоплательщика от доначислений. Время опасений отказать налоговой в страхе снискать гнев инспектора закончилось.