Бухучет НМА

Учет нематериальных активов в 2023 году: переход на ФСБУ 14/2022

Минфин еще больше сблизил учет НМА с правилами МСФО. Есть компании, которые не стали ждать 2024 года, и перешли на ФСБУ 14/2022 уже сейчас. Подробности учета НМА «по новому» – в статье.
37,7 тыс. 14,2 тыс.
Учет нематериальных активов в 2023 году: переход на ФСБУ 14/2022
Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Когда новый стандарт станет обязательным

Минфин утвердил ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (приказ от 30.05.2022 № 86н). Стандарт заменит ПБУ 14/2007.

Однако обязанность применять новый порядок учета установлена только с отчетности за 2024 год. При этом компаниям предоставили право применять стандарт досрочно. Иначе говоря – в 2023 году.

Как с ним работать объяснили эксперты на курсе «Шесть новых ФСБУ». Разобрали каждый стандарт до мельчайших деталей. Выдадим вам официальное удостоверение, внесем в ФИС ФРДО.

Оформить курс в рассрочку

Что будет считаться нематериальным активом

Критерии признания актива

Критериев для признания НМА стало меньше. Новый стандарт оставил пять признаков актива:

  • нет материальной формы;

  • можно использовать в хозяйственной деятельности;

  • срок использования – более 12 месяцев;

  • принесет экономическую выгоду в будущем;

  • можно отделить от других активов компании.

Из стандарта убрали два признака: о достоверности первоначальной стоимости, и что актив не предназначен для продажи. Просто в новом стандарте сразу предусмотрено, что на имущество для продажи он не распространяется (п. 8 ФСБУ 14/2022).

Новые виды НМА

В состав нематериальных активов теперь войдут неисключительные права и лицензии (п. 4, 6 ФСБУ 14/2007). ПБУ 14/2007 этого не разрешало. А вот фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, которые создала сама компания, к НМА не относятся. Раньше этот вопрос вообще не регулировался.

Инвентарный объект

Сейчас инвентарный объект для НМА – это совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства или договора (п. 5 ПБУ 14/2007). Новый стандарт будет соответствовать практике: инвентарным объектом признаются права, которые могут возникать одновременно из нескольких документов.

При этом права на нематериальный актив могут принадлежать совместно нескольким компаниям. Тогда НМА в учете должна признать каждая из них. В ПБУ 14/2007 такой нормы не было.

Как отделить нематериальный актив от материального носителя

Стандарт предоставит компаниям право отделить нематериальный актив от его физического носителя. Это вещь, в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Старое ПБУ к материальным носителям не применялось.

Материальным носителем может быть как диск или флэшка, так и станок или самолет. Компания вправе принять решение выделить материальный носитель из НМА, и учитывать отдельно. Например, флэшку – в составе запасов. А станок – в составе ОС. Тогда в первоначальной стоимости НМА учитывать стоимость носителя не нужно.

Стоимость носителя рассчитайте исходя из фактических затрат на его создание или покупку. Если это невозможно, используйте справедливую стоимость. Есть ограничение: стоимость носителя не может быть больше первоначальной стоимости НМА вместе с носителем (п. 14 ФСБУ 14/2022).

Как рассчитать первоначальную стоимость

Перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость НМА, был установлен в ПБУ 14/2007. В новом стандарте оценка – по общей сумме капвложений в нематериальный актив (п. 13 ФСБУ 14/2022). А оценку капвложений нужно вести по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).

Можно ли установить лимит стоимости НМА

Стандарт можно не применять к нематериальным активам, стоимость единицы которых ниже лимита. Причем предельной величины этого лимита в стандарте нет. Размер лимита устанавливает сама компания. Ей нужно принять во внимание существенность информации о подобных расходах (п. 7 ФСБУ 14/2022). В старом ПБУ 14/2007 подобной нормы не было. Активы, которые окажутся ниже установленного лимита, можно сразу списать в расходы.

Какой срок полезного использования выбрать

Сейчас у компаний есть два варианта, чтобы установить срок полезного использования НМА:

  • срок действия прав компании на этот актив;

  • срок, в течение которого актив будет приносить прибыль.

Новый стандарт добавляет еще два других варианта. Во-первых, исходя из ожидаемого морального устаревания актива. Скажем, из-за предстоящего изменения технологий или падения рыночного спроса. Во-вторых, если НМА непосредственно связан со своим материальным носителем. Тогда можно выбрать срок использования, равный сроку использования носителя.

Как рассчитать и учесть амортизацию

Ликвидационная стоимость

В новом стандарте для НМА введена ликвидационная стоимость. Это сумма, на которую компания вправе рассчитывать, когда срок полезного использования актива закончится, и его продадут. Из этой суммы нужно вычесть предполагаемые затраты на выбытие (п. 35 ФСБУ 14/2022). Ликвидационная стоимость не амортизируется.

Новая формула расчета

В прежней формуле способа уменьшаемого остатка амортизация считалась так. Остаточную стоимость актива на начало месяца умножить на дробь: в числителе – коэффициент не выше 3, в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.

В новом стандарте компания разрабатывает формулу сама. Главное, чтобы за равные периоды времени каждая последующая сумма амортизации была меньше предыдущей.

При этом компания вправе использовать и два «немодернизированных» способа расчета:

  • линейный;

  • пропорционально объему продукции, работ или услуг.

Когда начислять и прекращать амортизацию

В старом ПБУ ее нужно было начислять ежемесячно. По новому стандарту – на усмотрение компании.

Начислять амортизацию можно прямо с даты признания актива в учете. А прекращать – с даты выбытия. Однако организации вправе применять и прежний порядок:

  • начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания актива;

  • прекращать амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия актива.

Когда стоимость НМА надо поменять

В силу старого ПБУ любые НМА учитываются только по первоначальной стоимости. Изменить ее можно только в случае переоценки или обесценения.

Периодичность переоценки компания устанавливает сама. Она вправе проводить переоценку только раз в год. Новый стандарт разрешает это сделать на конец года (п. п. 19, 21 ФСБУ 14/2022).

Проверку на обесценение по старым правилам компании могли проводить по своему усмотрению. По новым правилам такая проверка стала обязательной. Использовать надо положения МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». От обязанности проверки освободят только организации, у которых есть право на упрощенный бухучет (п. 3 ФСБУ 14/2022).

Новый стандарт вводит способ учета по переоцененной стоимости. Однако применять его сможет не каждая компания. Ведь для этого нужно, чтобы для группы НМА действовал активный рынок (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»). Стоимость НМА должна равняться его справедливой стоимости по данным с этого рынка.

Помимо переоценки и обесценения стоимость НМА будет меняться из-за его доработки.

В ПБУ 14/2007 затраты на улучшение не нужно включать в первоначальную стоимость. В новом стандарте – нужно (п. 28 ФСБУ 14/2022). Например, модернизация компьютерных программ будет увеличивать стоимость программы в бухучете.

В какой момент списать дооценку

По новым правилам накопленную дооценку можно списать на нераспределенную прибыль не только единовременно при ликвидации актива. Это станет возможным и по мере начисления амортизации (п. 26 ФСБУ 14/2022). По нормам ПБУ 14/2007 это можно сделать только при списании нематериального актива.

Эксперты Клерка изучили стандарты и составили понятный онлайн-курс про семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация, с которым вы легко сможете вести отчетность в 2024 году. 


По итогам обучения вы научитесь понимать сложные формулировки официальных документов, будете работать без ошибок и сдадите годовую отчетность по новым правилам стандарта, получите удостоверение ФИС ФРДО на 144 акад.часа. Сейчас стоимость курса 20900 6600 руб. 


Записаться по акции

Как будут учитывать гудвилл

Новый стандарт ввел понятие «гудвилл». Его надо учитывать по правилам МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». В «старом» ПБУ 14/2007 этому примерно соответствовала «деловая репутация». Репутация возникала только при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Гудвилл же возникает при объединении бизнесов. Однако принципиальной разницы здесь нет.

Комментарии

4
  • Newrasik

    Извините, но откуда такое утверждение? Я такого в этом стандарте не вижу. Если на программу неисключительное право, то считаю это не НМА

    В состав нематериальных активов теперь войдут неисключительные права и лицензии (п. 4, 6 ФСБУ 14/2007
    • sps.kiseleva

      Согласна относительно неисключительных прав. Слишком вольная переработка МСФО 38, которое и так имеет достаточно вольный перевод. Так вот МСФО 38 отталкивается от подконтрольности актива, и чего неисключительная лицензия не имеет. Экономическую выгоду от использования неисключительной лицензии пользователь какую имеет? от соблюдения законодательства? Правообладатель имеет выгоду

  • Newrasik

    да))))) читать сей документ еще "та песня", везде в СПС пишут: "Как следует из формулировки подп. "г" п. 4 ФСБУ 14/2022. в состав НМА могут включаться неисключительные права, если они характеризуются признаками, установленными п. 4 ФСБУ 14/2022". Смотрим признаки, в частности пункт г) а там про "неисключительные права" ничего нет. Авто статьи не вдумываясь взял текст и просторов интернета и поместил на Клерк. Предполгаю, что либо я что-то читаю не так, либо так, но тогда эта тема должна рано или поздно возникнуть у многих, кто переходит на новый стандарт. Соответственно и будут править, обусждать и разъяснять. 

  • Бух_ОСНО

    п 4 пп г есть фраза: .... права в соответствии с лицензионными договорами - вот эти права подпали под неисключительные ? видимо

Банк ВТБ начал тестировать свою метавселенную

Разработка напоминает игру Roblox, в которой у пользователей есть свои цифровые личности.

86

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Бухгалтеры

Зарабатывай с «Клерком». Реферальная программа Клерк.Партнер

Да-да, теперь и у нас появилась собственная реферальная программа. Вы можете рекомендовать наши курсы и вебинары и получать доход. 

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
1
345
Маркетплейсы

Банкам не нравится, что маркетплейсы проводят оплату через свои структуры

Ozon и Wildberries дают клиентам скидки, если они проводят оплату заказов через свои финансовые инструменты. Банки расценивают это как нарушение конкуренции и просят ЦБ внимательно следить за действия маркетплейсов.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Акцизы

Акцизы на игристые вина повысят, но налог будет меньше запланированного

Совет Федерации решил снизить новые ставки акциза на игристые вина отечественного производства.

87
Экономика России

Прогноз Центробанка: доля безналичных платежей вырастет до 90%

По итогам 2023 года безналичные платежи составили 83% от всех расчетов. За несколько лет этот показатель будет 90%.

Банки

Экс-менеджеры банка «Открытие» заплатят 107 млрд рублей

Ответчики оплатят убытки при первой санации банка «Траст», которую проводило «Открытие».

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экономика России

Инвестиции в экономику РФ выросли: на сколько и что повлияло

Правительство считает, что на рост инвестиций повлияли инвестиционные контракты, инфраструктурные кредиты и соглашение о защите капиталовложений.

Инспектор ФНС попала под суд за незаконный возврат налогов

Сотрудник налоговой незаконно вносила в базу ложные сведения о возврате невостребованных фиксированных платежей для иностранных граждан. Ущерб составил более 37 млн рублей.

Бесплатно с Счета-фактуры

Новые форматы счет-фактур и УПД: изменения

ФНС приказом от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ закрепила новые форматы счета-фактуры и УПД. При этом до 1 апреля 2025 действует переходный период: организации могут применять старые формы документов. После этой даты будет обязательно использовать УПД и счет-фактуры из приложения к приказу № 970.

Новые форматы счет-фактур и УПД: изменения
Экономика России

ЦБ: мониторинг деловой активности остается вблизи максимумов

Несмотря на то, что предприятия зафиксировали снижение спроса, оценки бизнес-климата в стране достигают максимальных значений за 12 лет.

Земельный налог

Земельный налог за сельхозземли не всегда 0,3%

Ставка земельного налога 0,3% – это своего рода льгота. И чтобы она была, надо соблюдать условия.

Налоговая утвердила формат электронных банковских гарантий

Банкам разрешат давать бизнесу электронные гарантии и отправлять их в ФНС в электронной форме.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Больничные

Новые правила обмена сведениями с СФР в 2024 году для больничных листов. Мини-курс

Как осуществляется обмен сведениями с СФР для больничных листов в 2024 году, разбираем в сегодняшнем мини-курсе.

Новые правила обмена сведениями с СФР в 2024 году для больничных листов. Мини-курс
Кадры

Стали известны первые контуры обновленного нацпроекта «Кадры»

Национальный проект «Кадры» стартует в России с 1 января 2025 года.

Экспорт

Экспортерам упростят процедуру подтверждения нулевой ставки НДС

Начиная со второго квартала 2025 года предпринимателям будет не нужно ставить отметки таможенных органов при дополнении реестра сведений по перевозочным документам.

Отчетность по МСФО

Вышел новый стандарт МСФО 18 «Представление и раскрытия в финансовых отчетах»

Новый стандарт МСФО (IFRS) 18 заменил собой принятый в 1997 году IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: Red Wings меняют название, Wildberries теперь продает машины, а за неправильное обращение с навозом будут наказывать

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

98
Саморазвитие

Когда хобби становится работой: разговор об эмоциональном выгорании. Возможно ли получать удовольствие от обязанностей

Когда впервые ловишь себя на мысли, что любимое занятие уже приносит не только радость, но и стресс… скажем так, возникают смешанные чувства. Что-то вроде удивления, переходящего в легкое раздражение и имеющее примесь отрицания. «Как так? Ведь это ровно то, чем я всегда хотел заниматься, моя страсть, мой личный остров счастья в океане реальности, да еще и деньги платят!» — возмущается внутреннее «я». И тут же на сцену выходят дедлайны, ответственность, перегрузки, чужое мнение и неизбежные ожидания. Островку некомфортно, волны съедают прибрежную полосу.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Кадры

Росстат: сколько времени уходит на поиск работы у выпускника

Ведомство поделилось данными о трудоустройстве выпускников: способах и сколько в среднем на это уходит времени.

61

Интересные материалы

Ипотека

Минфин может повысить ставки на ипотеку: какую именно

Власти считают, что все задачи льготной программы уже выполнены, поэтому можно пересмотреть льготную ставку для тех, кто покупает жилье в ипотеку на Дальнем Востоке.