Учёт процентов по займам для целей налогообложения налогом на прибыль: когда можно применять новые интервалы

Многие организации, нуждаясь в дополнительном финансировании, берут займы и кредиты. За пользование такими средствами взимаются проценты, которые налогоплательщики-займодавцы обязаны учесть в доходах, а налогоплательщики-заемщики имеют право учесть в расходах для целей налога на прибыль. 
Учёт процентов по займам для целей налогообложения налогом на прибыль: когда можно применять новые интервалы
Иллюстрация: freepik/freepik

Но не всегда можно целиком учесть проценты по таким договорам в расходах, и не всегда можно ограничиться признанием в доходах процентов в сумме, предусмотренной договором. НК содержит ряд положений, не объясняющих однозначно, как должен поступать налогоплательщик в том или ином случае. 

Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Как учитывать проценты

По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК).

Но если сделка является контролируемой, налогоплательщик вправе признать:

  • расходом — процент, исчисленный исходя из фактической ставки по долговым обязательствам, если эта ставка ниже максимального значения интервалов предельных значений, установленных пунктом 1.2 статьи 269 НК;

  • доходом — процент, исчисленный исходя из фактической ставки по долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК.

Если процентная ставка по договору займа выше максимального значения установленного интервала, в расходы можно включить проценты, исчисленные исходя из рыночных ставок (п. 1.1 ст. 269 НК).

Аналогично, если процентная ставка ниже минимального значения интервала, в доходы включаются суммы, также исчисленные по рыночным ставкам.

26 марта 2022 года вступил в силу закон № 67-ФЗ (далее — Закон), который уточнил границы интервалов предельных значений по ст. 269 НК. Так, п. 11 ст. 2 Закона предусмотрено следующее:

  • во втором абзаце подпункта 1 пункта 1.2 статьи 269 НК интервал предельных значений для сделок в рублях между российскими организациями, установленный первоначально на период 2020-2021 годов (фактически на период пандемии) в размере 0 — 180% ключевой ставки ЦБ, продлён до 31 декабря 2023 года;

  • в третьем абзаце подпункта 1 п. 1.2 ст. 269 НК для сделок в рублях между российским и иностранным лицом на период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года установлен интервал предельных значений в размере 0 — 180% ключевой ставки ЦБ. Ранее, с 1 января 2020 года до 31 декабря 2021 года, для подобных долговых обязательств действовал интервал предельных значений в размере 75 — 180% ключевой ставки Банка России (закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Итак, исходя из действующей на сегодняшний день ключевой ставки Банка России (7,5% годовых), налогоплательщики могут признавать в доходах (расходах) проценты по рублевому займу в пределах 0 — 13,5% годовых (7,5%*180%). 

Если бы не Закон, проценты в составе доходов следовало бы учитывать по минимальному предельному значению — 5,62% (7,5%*75%), при условии, что фактическая ставка была бы ниже этого значения. А в составе расходов проценты пришлось бы учитывать по максимальному предельному значению — 9,37% (125%*7,5%), при условии, что фактическая ставка была бы выше этого значения. 

Как видим, после принятия Закона диапазон фактических процентных ставок, по которым налогоплательщики вправе учитывать проценты в доходах и расходах, существенно расширился. 

Когда начали действовать новые правила

В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона действие положений пункта 1.2 статьи 269 НК распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. Однако не совсем ясно, что понимается под термином «правоотношения».

Идет ли речь идёт о правоотношениях, возникших из договоров займа, которые были заключены после этой даты, или о правоотношениях по начислению процентов, начавшемуся с 1 января 2022 года (в том числе по договорам займа, заключенным ранее)?

Минфин представил разъяснения, где лишь дословно повторил ст. 5 Закона, констатировав, что действие положений пункта 1.2 статьи 269 НК в редакции Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

По нашему мнению, эти разъяснения не прибавляют ясности в вопросе применения рассматриваемого положения. К сожалению, никаких других разъяснений Минфин и ФНС пока не предложили.

Впрочем, имеются разъяснения Минфина о начале применения нового порядка признания курсовых разниц, введенного этим же Законом. А именно: новый порядок применяется независимо от даты возникновения требований (обязательств) в иностранной валюте.

Можно предположить, что позиция Минфина в отношении новых правил по интервалам предельных значений процентных ставок будет аналогичной.

Однако, по нашему мнению, следует также учитывать и разъяснения Минфина в части начисления процентов по аналогичным случаям, сделанные ранее — в 2015 и 2020 годах, когда тоже вводились новые интервалы предельных значений процентных ставок.

Когда вступил в действие закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ, которым вводились новые интервалы предельных значений процентных ставок в 2015 году, согласно п. 2 ст. 3 данного закона действие положений статьи 269 НК (в редакции данного закона) было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

Тогда Минфин выпустил разъяснения, указав, что положения пункта 1.2 статьи 269 НК (в редакции закона № 32-ФЗ) должны применяться в отношении процентов, начисленных с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты. 

С другой стороны, когда вступил в действие закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ, которым вводились новые интервалы предельных значений процентных ставок в 2020 году, и, согласно п. 9 ст. 9 данного закона, действие положений статьи 269 НК (в редакции данного закона) было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года, Минфин разъяснил, что положения ст. 269 НК (в редакции закона № 374-ФЗ) применяются к долговым обязательствам, заключенным с 1 января 2020 года.

Учитывая вышеизложенное, позиция Минфина по аналогичным случаям прошлых лет выглядит противоречивой, а в отношении 2022 года однозначная позиция фактически отсутствует.

Поэтому, во избежание споров с налоговыми органами, мы рекомендуем придерживаться консервативного подхода — под датой возникновения правоотношений понимать дату заключения соответствующего договора, которым на дату признания процентов регулируются отношения по займу.

Соответственно, если договор займа был заключён до 1 января 2022 года, необходимо руководствоваться старыми нормами в отношении интервалов предельных значений процентных ставок.

Если же договор займа датирован 1 января 2022 года или позже этой даты, налогоплательщик вправе учитывать в расходах суммы процентов, исходя из новых правил.

Начать дискуссию

Криптовалюта

Криптообменник в Стамбуле: как купить или продать криптовалюту в Турции?

Главное преимущество любой криптовалюты заключается в ее децентрализации. Она не зависит от банковской системы, политического режима, географического положения владельцев токенов, и т.д. Поэтому не имеет никакого значения, где обменять наличные на USDT (или любую другую крипту): в Москве или в Стамбуле.

Криптообменник в Стамбуле: как купить или продать криптовалюту в Турции?

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Общество

Утверждены приоритетные направления научно-технологического развития и перечень важнейших наукоемких технологий

Владимир Путин подписал Указ «Об утверждении приоритетных направлений научно-технологического развития и перечня важнейших наукоёмких технологий».

Для операций с цифровым рублем установят период «охлаждения»

Банки смогут на два дня приостановить подозрительные переводы цифровых рублей, если есть риск что операция проводится без согласия клиента.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Общество

За неполученный в 90-ые годы ваучер никакой компенсации не предусмотрено

Ваучерная приватизация проходила на начальном этапе рыночных экономических реформ в РФ. Ее основной задачей было формирование у граждан собственности, которая способствовала бы реализации предпринимательских инициатив.

Скоро перестанет действовать конвенция между США и РФ об избежании двойных налогов

17 июня Минфин Соединенных Штатов Америки опубликовал у себя на сайте уведомление о приостановлении по взаимному согласию действия Налоговой конвенции 1992 года с Россией.

Инвестиции

Дивидендные акции нефтяников: кто платит больше?

Ни для кого не секрет, что наш фондовый рынок очень сильно зависит от нефтяников, которые, в свою очередь, известны щедрыми дивидендами. Нефть добывают, экспортируют, перерабатывают, снова добывают, валютную выручку продают, стабилизируя курс рубля, платят дивиденды и заходят на новый круг.

Дивидендные акции нефтяников: кто платит больше?
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Видишь умысел? И я не вижу, а он есть

«Распаковка» акта выездной налоговой проверки.

3

💘 Налоговая реформа-2025: обзор всех изменений для бухгалтера

При УСН будет НДС, но можно от него освободиться или выбрать пониженную ставку. По НДФЛ будет новая пятиступенчатая прогрессивная шкала. Ставку налога на прибыль увеличат. Налоговый кешбэк и амнистия по дроблению. Читайте дайджест всех актуальных изменений.

3

Как директору понять, что он нанимает грамотного главбуха: советы дают сами бухгалтеры. 🔥«Ночной бухгалтер» № 1708

В соцсети «Клерка» бухгалтеры помогают разобраться, как нанять грамотного главбуха на ОСНО. И задаются вопросом - как директор будет проверять результаты тестирования или собеседования такого сотрудника? А еще сегодня пятница, поэтому новости для бухгалтера будут короткими, а в конце, как всегда, напряжем мозги и посмотрим новый выпуск БухТуба.

Иллюстрация: Вера Ревина  / Клерк.ру

В России могут запретить размещение рекламы в запрещенных соцсетях

Ранее подобный запрет ввели в отношении «иноагентов»

Импорт

Дивиденды могут признать оплатой за товар: последствия

Перечисляемые импортером продавцу дивиденды или иные платежи, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров. Но ФТС бдит, чтобы не было злоупотреблений.

Предложены изменения в НК, которые скажутся на развитии прибрежных регионов

Сенаторы и депутаты инициировали изменения в НК, связанные с добычей водных биоресурсов.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Регионы смогут вводить туристический сбор с 2025 года

Базовая ставка туристического налога составит около 65 рублей, но местные власти могут применять понижающий коэффициент в зависимости от заполняемости номеров.

💭 НДФЛ с продажи имущества не изменится, но будет исключение. Принцип «кто больше зарабатывает, тот больше платит» стал концепцией, поясняет эксперт

Владельцы имущества и ценных бумаг, которые получают годовой доход свыше 50 млн рублей, будут платить НДФЛ с продажи таких активов по повышенной ставке.

Revolut сворачивает бизнес в Казахстане

Так и не успев начать полноценную работу в Казахстане, британский необанк Revolut сворачивает бизнес в стране.

Силовики задержали экс-президента АФК «Система» по делу о мошенничестве

В ходе расследования уголовного дела экономического характера силовики задержали бизнесмена Евгения Новицкого.

Бухгалтеры

Больше консультаций с экспертами, помощь бухгалтеру с налоговыми изменениями-2025 и другие обновления Клерк.Премиум

Грядет налоговая реформа, и скоро нужно будет рассчитывать налоги по новым правилам. В подписке Клерк.Премиум регулярно появляются инструкции по практическому применению изменений в виде статей, вебинаров и онлайн-курсов. Рассказываем, какой контент уже добавился и скоро добавится в подписке. А еще мы увеличили количество доступных подписчикам консультаций!

Больше консультаций с экспертами, помощь бухгалтеру с налоговыми изменениями-2025 и другие обновления Клерк.Премиум
5
Бесплатно с ЕНП (единый налоговый платеж)

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июне 2024 года

Одно уведомление в июне бухгалтеры уже сдали по сроку 03.06.2024. Не позднее 25 июня нужно сдать еще одно.

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июне 2024 года

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

Читателям открыли доступ к библиотеке Центробанка

Теперь всем читателям доступны эксклюзивные современные, коллекционные и старинные книги, которые хранятся в библиотеке Банка России.

Интересные материалы

Учет в торговле

Реализация товаров в розницу, учтенных по цене приобретения через АТТ и НТТ, в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Не каждый знает отличие оптовой торговли от розничной. Большинство людей считает, что опт — это реализация (покупка) крупных партий товара, а розница — это штучная торговля.

Реализация товаров в розницу, учтенных по цене приобретения через АТТ и НТТ, в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0