Основные средства

Как перевести основное средство в долгосрочный актив к продаже (ДАП) по ПБУ 16/02 в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

В бухгалтерском учете выведенные из эксплуатации объекты основных средств, в отношении которых принято решение о продаже, как правило, переклассифицируют в отдельный вид оборотных активов — долгосрочные активы к продаже.
Как перевести основное средство в долгосрочный актив к продаже (ДАП) по ПБУ 16/02 в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

То есть, проще говоря, основное средство с 01 счета переквалифицируется в некий товар на 41 счете, и его реализация проходит с использованием 90 счета «Выручка», а не 91 «Прочие доходы и расходы». Однако это подходит не для всех организаций!

Кто должен это делать мы расскажем в данном материале, плюс все осложняется неавтоматизацией таких операций в 1С на данный момент времени. Здесь вас ждет подробный алгоритм действий. 

Долгосрочный актив к продаже — это объект основных средств или другой внеоборотный актив (кроме финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (руководство приняло соответствующее решение, и начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое) (п.10.1 ПБУ 16/02).

К ДАП также относятся предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (п. 10.1 ПБУ 16/02).

Внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не считаются долгосрочными активами к продаже.

Когда нужно перевести ОС в ДАП

Согласно рекомендации Р-84/2017 – КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи», перевести ОС в ДАП нужно при выполнении следующих условий:

  • объект должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии;

  • продажа объекта планируется исключительно на обычных условиях при продаже таких объектов;

  • продажа объекта должна быть высоковероятной (имеют место со стороны организации активные меры по поиску покупателя и выполнению плана по продаже, активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной);

  • имеет место ожидание, что продажа данного объекта будет осуществлена в течение одного года с даты классификации, за исключением случаев, установленных МСФО (IFRS) 5;

  • действия, требуемые для выполнения плана по продаже объекта, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.

Бухгалтерский учет

Долгосрочные активы к продаже должны учитываться в составе оборотных активов обособленно от других активов (п.10.1 ПБУ 16/02).

Стоимость ДАП равна балансовой стоимости основного средства или другого ВА на момент его переклассификации. Последующая оценка ДАП осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п.10.2 ПБУ 16/02).

Балансовая стоимость ОС определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Если ОС полностью самортизировано, ДАП приходуются по нулевой стоимости.

Начисление амортизации по ОС, переклассифицированному в ДАП, прекращается (подп. б п. 33 ФСБУ 6/2020):

  • или с первого числа месяца, следующего за месяцем переклассификации;

  • или с момента переклассификации. 

Доходы и расходы от реализации ДАП включаются в состав прочих доходов и расходов на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 6, п. 7, п. 10.1, п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, п. 11, п. 16, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99).

Применять ФСБУ по основным средствам в текущем году и работать со всеми стандартами бухучета научим на курсе повышения квалификации «ФСБУ-2024, что бухгалтеру перестроить в работе: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация».

Вас ждет много практического материала, проверочные тесты, куратор при обучении и онлайн-встреча с экспертом. Получите официальное удостоверение и сможете без страха работать на новом участке учета или в новой должности с повышением зарплаты.

Сейчас вы можете купить курс по акции за 5 599 руб. вместо 20 900 руб.!

Записаться

Налог на прибыль

В НК отсутствует понятие «Долгосрочный актив к продаже», поэтому переклассификация ОС, предназначенных для продажи, в долгосрочные активы к продаже (ДАП) не производится.

По основным средствам, предназначенным для продажи, позиция Минфина такова (письма Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359):

  • не исключать из состава амортизируемого имущества;

  • продолжать начисление амортизации.

Но безопаснее не учитывать начисленную амортизацию в расходах по налогу на прибыль, поскольку такие затраты не соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК в части экономической обоснованности и использования в деятельности, направленной на получение дохода (письма Минфина от 23.06.2021 № 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 № 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 № 03-03-06/1/92176).

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК).

Выручка от продажи ОС признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату реализации покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 5 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК).

Доход, полученный от реализации амортизируемого имущества, может быть уменьшен на остаточную стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

Прибыль или убыток от реализации амортизируемого имущества определяется на дату признания дохода или расхода (абз. 1 ст. 323 НК).

Если амортизируемое имущество реализовано с убытком (его остаточная стоимость с учетом расходов на реализацию больше, чем выручка от реализации), то убыток в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК).

Убыток можно признать единовременно в периоде продажи ОС, если оставшийся на момент продажи СПИ равен нулю (письмо Минфина от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

Если в отношении основного средства применялась амортизационная премия в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК и оно реализовано ранее 5 лет с момента введения в эксплуатацию взаимозависимому лицу, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК).

На сумму восстановленной премии можно увеличить остаточную стоимость реализуемого основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК), то есть увеличить учитываемые при реализации расходы.

НДС

Реализация амортизируемого имущества в общем случае является объектом обложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК). При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении, не нужно, даже если это ОС было продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК, письмо Минфина от 15.01.2015 № 03-07-11/422).

Налог на имущество

Налоговая база по налогу на имущество определяется:

  • как среднегодовая стоимость недвижимого имущества для объектов, учитываемых на балансе организации в качестве основных средств (за исключением некоторых видов недвижимости) (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК);

  • как кадастровая стоимость (такие объекты не обязательно учитываются на балансе организации в качестве ОС) (ст. 378.2 НК).

Если объекты недвижимого имущества, переведенные в состав ДАП, облагались налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости, то после переквалификации они больше не подлежат обложению.

А если налоговая база в отношении них до переквалификации определялась как кадастровая стоимость, то такие объекты продолжают облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости (письма Минфина от 29.01.2020 № 03-05-05-01/5302, от 22.01.2020 № 03-05-05-01/3316, от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83272 и № 03-05-05-01/83284).

ПБУ 18/02

Так как переклассификация ОС в ДАП производится только в БУ, а в НУ объект продолжает учитываться в качестве основного средства, то по обоим видам активов (запасы и основные средства) по ПБУ 18/02 возникают временные разницы и признаются соответствующие им ОНА и ОНО.

  • Если балансовая стоимость актива меньше, чем налоговая стоимость, то это вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА).

В нашем примере балансовая стоимость основного средства равна нулю, а налоговая стоимость — нет, поэтому возникает ВВР и признается ОНА в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ.

  • Если балансовая стоимость актива больше, чем налоговая стоимость, то это налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО).

В нашем примере балансовая стоимость ДАП больше, чем налоговая стоимость (равна нулю), поэтому возникает НВР и ОНО (в части разницы в стоимости ДАП в БУ и НУ).

ОНО погашается при реализации объекта, ОНА уменьшается постепенно по мере начисления амортизации по объекту в НУ с месяца, следующего за месяцем переклассификации объекта в ДАП, и окончательно погашается при реализации объекта.

Обязательно ли применение ПБУ 16/02

ПБУ 16/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3.1, п.1 ПБУ 16/02).

Такими организациями являются (ч. 4, 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете):

  • малые предприятия, бухгалтерская отчетность которых не подлежит обязательному аудиту;

  • некоммерческие организации за некоторыми исключениями;

  • организации–участники проекта «Сколково».

Условия примера

У организации на балансе числится штабелер, который ранее использовался в складской деятельности, но потом его перестали использовать в связи с намерением дальнейшей продажи. Штабелер исправен и пригоден к продаже в текущем состоянии.

В январе 2024 организация издает приказ о переводе штабелера из основных средств в долгосрочный актив к продаже и начинает поиск покупателя.

Шаг 1 — создание нового счета в Плане счетов

Создадим новый субсчет для счета 41 в разделе «Главное» — подраздел «Настройки» — «План счетов»:

Скопируем счет 41.01, в поле Код счета» укажем 41.ДА, в поле «Наименование» укажем «Долгосрочные активы к продаже», нажмем команду «Записать и закрыть».

Шаг 2 — перевод ОС в ДАП

На дату приказа руководителя о переводе основного средства, штабелера, в долгосрочные активы к продаже сформируем документ «Списание ОС» в разделе «ОС и НМА» — подраздел «Учет основных средств» — «Списание ОС».

В документе «Списание ОС» в полях «Событие ОС» и «Причина списания» укажем перевод ОС в ДАП.

Проходим по синей гиперссылке в поле «Расходы» и в открывшемся окне «Расходы» указываем счет 41.ДА и номенклатуру товара — штабелер (номенклатуру необходимо создать в справочнике «Номенклатура»).

В табличной части выбираем основное средство — штабелер.

В движениях документа видим следующие проводки:

  • ДТ 26–КТ 02.01 — начислена амортизация за январь месяц в БУ и НУ;

  • ДТ 02.01–КТ 01.09 — списана накопленная амортизация в БУ и НУ;

  • ДТ 01.09–КТ 01.01 — списана первоначальная стоимость ОС в БУ и НУ;

  • ДТ 41.ДА–КТ 01.09 — признан ДАП в БУ и НУ.

Но мы помним, что в налоговом учете не предусмотрена переквалификация активов, поэтому мы очистим все суммы по дебету и кредиту в НУ.

Также нам нужно удалить запись регистра «Начисление амортизации ОС (налоговый учет)»:

И удалить запись регистра «Состояние ОС организаций»:

Итак, проставим галочку «Ручная корректировка» и удалим записи по ДТ и КТ в НУ.

Но! Так как у нас в настройках учетной политики стоит настройка по ПБУ 18/02 «Балансовый метод с ПР и ВР», то нам нужно будет указать временные разницы.

А также не забудем указать количество в строке ДТ 41.ДА–КТ 01.09, так как по умолчанию оно не проставляется.

Шаг 3 — изменение способа отражения амортизации в НУ

Так как в налоговом учете ОС продолжает амортизироваться, по нему продолжается начисление амортизации. Но мы помним, что учитывать в расходах по налогу на прибыль амортизацию рискованно, поэтому нам нужно изменить способ отражения амортизации в НУ.

Создадим документ «Изменение отражения амортизации ОС» в разделе «ОС и НМА» — «Амортизация ОС» — «Изменение отражения амортизации ОС»:

Дату документа укажем 31.12.2023, так как нужно указать дату месяца, предшествующего месяцу, в котором расходы по амортизации будут отражаться по новым правилам.

В поле «Способ» нам нужно указать новый способ отражения расходов по амортизации для ОС.

Создадим новый способ отражения расходов.

В поле «Наименование» укажем «Амортизация, не учитываемая в НУ».

В табличной части укажем счет затрат (тот же, на который амортизация начислялась ранее), выберем субконто — статью затрат с видом расхода «Не учитываемые в целях налогообложения».

Выберем созданный способ в поле «Способ», нажмем «Провести и закрыть».

Документ проводок не формирует. Новый способ отражения расходов по амортизации будет действовать с месяца, следующего за месяцем его изменения.

Шаг 4 — начисление амортизации в налоговом учете

Проведем регламентную операцию «Закрытие месяца» за январь 2024.

Нажмем на зеленую гиперссылку «Амортизация и износ основных средств» и выберем команду «Показать проводки».

  • ДТ 26–КТ 02.01 — начислена амортизация по КТ НУ, также отражена постоянная разница по ДТ НУ.

Шаг 5 — расчет отложенного налога по ПБУ 18/02

Также посмотрим регламентную операцию «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца».

Признан отложенный налоговый актив (ОНА) с разницы между балансовой стоимостью ОС в БУ и НУ: 334 699,47 (сальдо ДТ 01) х 20% = 66 939,89.

Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) с разницы между балансовой стоимостью ДАП в БУ и НУ: 334 699,47 (сальдо ДТ 41.ДА) х 20% = 66 939,89.

Посмотрим анализ субконто «Основные средства» и ОСВ по счету 41.ДА:

Шаг 6 — реализация ДАП

После заключения договора на продажу штабелера проводим его реализацию.

Реализацию ДАП оформим документом «Передача ОС» в разделе «ОС и НМА» — подраздел «Выбытие основных средств» — «Передача ОС».

Заполняем документ «Передача ОС».

В табличной части выбираем основное средство (штабелер), указываем количество, цену, сумму, ставку НДС 20%, сумму НДС.

Счет доходов указываем 91.01, субконто «Реализация ДАП».

Статью «Прочие доходы и расходы» заполним следующим образом:

  • вид статьи укажем «Реализация основных средств»;

  • поставим галочку в поле «Принимается к налоговому учету».

Поставим галочку «Ручная корректировка» в движениях документа и добавим вручную последнюю проводку: ДТ 91.02–КТ 41.ДА.

В движениях документа будут следующие проводки:

  • ДТ 62.02–КТ 62.01 — зачтен аванс покупателя;

  • ДТ 62.01–КТ 91.01 — признана выручка от реализации;

  • ДТ 26–КТ 02.01 — начислена амортизация за июль в КТ НУ (с отражением постоянной разницы);

  • ДТ 02.01–КТ 01.09 — списана начисленная амортизация в НУ;

  • ДТ 01.09–КТ 01.01 — списана первоначальная стоимость в НУ;

  • ДТ 91.02–КТ 01.09 — списана в расходы остаточная стоимость ОС в НУ;

  • ДТ 91.02–КТ 68.02 — начислен НДС по реализации ОС;

  • НЕ.01.9 — отражена постоянная разница по начисленной амортизации ОС в НУ;

  • ДТ 91.02–КТ 41.ДА — списана себестоимость ДАП.

Начать дискуссию

Как определить стоимость основого средства, если его приобрели не за деньги

Если в договоре купли-продажи нет денежных единиц, то это не означает, что основное средство не имеет цены или бесценно. Стоимость все равно придется определить и платить с нее налог на имущество.

Как определить стоимость основого средства, если его приобрели не за деньги

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Банкротство

Можно ли исключить риск оспаривания сделки в банкротстве?

❗️Ответ на этот вопрос — никак! Хотите обезопасить сделку на сто процентов, тогда откажитесь от ее оформления, нет сделки — нет риска оспаривания.

УК РФ

👓 Статью 238 УК предложили отнести к предпринимательской. Отвечать должен не только гендир, считает эксперт по уголовному праву

Член генсовета «Деловой России» Екатерина Авдеева предложила сделать ст. 238 Уголовного кодекса предпринимательской.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Пенсии

Почти 8 млн работающим пенсионерам проиндексируют пенсии

Законопроект об индексации пенсионных выплат с 2025 года рассмотрят в первом чтении. Изменения затронут 7,87 млн человек.

Бессрочный трудовой договор нельзя переделать в срочный

Даже если обе стороны согласны трансформировать бессрочный трудовой договор в срочный, такая трансформация будет незаконной.

НДФЛ

За прощенный работодателем заем надо заплатить НДФЛ

Если сотрудник занял деньги у работодателя, а потом уволился и этот долг простили, то возникает доход для целей НДФЛ.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Самозанятые

Почему бизнес предпочитает работать с самозанятыми через платформы

Компании часто обращаются к плательщикам НПД за услугами — это гибкое, выгодное и эффективное решение. Но работать напрямую с физлицами со специальным налоговым статусом иногда может быть довольно рискованно: статус каждого исполнителя надо проверить, подписать договор, перечислить гонорар и получить закрывающие документы. Поэтому бизнес все чаще стал сотрудничать с самозанятыми через специальные платформы.

Почему бизнес предпочитает работать с самозанятыми через платформы

Летняя акция на курсы повышения квалификации и профпереподготовки

Воспользуйтесь скидками до 77%, чтобы попробовать себя в новом направлении, сменить участок или, вообще, уйти на аутсорс. Не упустите шанс, стать более квалифицированным специалистом и увеличить свой доход. Скорее записывайтесь — скидки до 28 июня, а начало обучения уже 1 июля!

Летняя акция на курсы повышения квалификации и профпереподготовки
Премии

Районные коэффициенты и северные надбавки не начисляются на разовые премии: решение суда

Суд вынес важное решение по поводу начисления районных коэффициентов и северных надбавок на разовые премии.

Как уволить сотрудника при истечении срока трудового договора во время больничного?

Если срок трудового договора работника истек во время больничного, необходимо уволить сотрудника в день истечения срока договора в стандартном порядке.

Экспорт

Уже сегодня бухгалтеры узнают все об экспорте из РФ

Разберитесь в особенностях экспортных операций, начните продавать на экспорт и увеличьте свои продажи.

Как настроить оплату по QR-коду в 1С:Бухгалтерия

Разберем подробно, как настроить оплату по qr коду, на примере облачной версии 1С:Бухгалетрия в 1С:Фреш.

Как настроить оплату по QR-коду в 1С:Бухгалтерия
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Учет различий в трудоемкости видов операций при ценообразовании бухгалтерских услуг на основе объема документооборота

Продолжаем серию статей про ценообразование бухгалтерских услуг. В прошлой части мы рассмотрели все подходы к ценообразованию бухгалтерских услуг, применяемых на практике, обсудили их преимущества и недостатки.

Учет различий в трудоемкости видов операций при ценообразовании бухгалтерских услуг на основе объема документооборота

Когда бухгалтера можно привлечь к материальной ответственности

Некоторые работодатели считают, что с бухгалтера можно взыскать убытки компании, налоговые штрафы, недостачи. Ведь именно он отвечает за учет денег и имущества, и в логике начальника должен компенсировать свои ошибки. Но по закону это не так. Рассказываем в статье, когда бухгалтера можно привлечь к материальной ответственности, и как это правильно оформить.

Когда бухгалтера можно привлечь к материальной ответственности

Как заполнить корректировочный счет-фактуру при реорганизации покупателя

Если к моменту корректировки счета-фактуры покупатель реорганизован, то в новом документе надо указывать новые реквизиты. Но можно дополнительно указать и старые данные.

Предложено выплачивать студенческий маткапитал во всех регионах

Опыт ряда регионов с выплатами студенческого материнского капитала заслуживает проработки на федеральном уровне, считает первый зампред комитета Госдумы по просвещению Яна Лантратова.

Когда платить налог и сдавать декларацию при переходе с УСН на НПД

ИП на УСН может в любое время перейти на НПД. Дожидаться окончания года или какой-то другой даты не требуется.

👔 С физлиц будут взыскивать налоговые долги через приставов, минуя суд. Мнение налогового юриста

Введут внесудебное взыскание налоговых долгов с физических лиц.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

💥Обзор новостей: ФНС проведет опрос о своем имидже, арендодатели без ИП смогут получать вычет, в школу могут вернуть оценки за поведение

Рассказываем о самых главных событиях, о которых писали и которые обсуждали в мире.

Интересные материалы

Банки

Т-банк подтвердил лидерство по эквайрингу в Европе

Банк в 2023 году провел 2 млрд операций через национальные платежные системы и занял второе место в рейтинге интернет-эквайеров России.