Бухгалтерский учет

Время не платить налоги

Зачастую денег для уплаты всех налогов не хватает. Какие налоги нужно заплатить в первую очередь, а какие могут подождать?

Зачастую денег для уплаты всех налогов не хватает. Какие налоги нужно заплатить в первую очередь, а какие могут подождать?

Каждый обязан платить законно установленные налоги. Однако в реальности все сложнее: иногда на счете фирмы просто нет денег. Поэтому приходится выбирать, что заплатить вовремя, а что – позже, когда у фирмы появятся средства. При этом нужно учитывать, какое наказание закон предусматривает за неуплату каждого налога, и выбирать наименьшее из зол. В такой ситуации можно дать несколько советов.

Авансы могут подождать

За неуплату налогов фирме грозит штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ). Однако по некоторым налогам фирмы перечисляют авансовые платежи. Так, в течение года предприятия платят авансы по ЕСН и налогу на прибыль. Фирмы на «упрощенке» ежеквартально перечисляют авансовые взносы по единому налогу. Штрафов за неперечисление авансовых платежей Налоговый кодекс не устанавливает. Это подтверждает и арбитражная практика.

Пример 1

Проверив расчет по ЕСН, который представило ООО «Корпорация “Финэкспо+”», налоговая инспекция обнаружила недоплату авансовых взносов по этому налогу за декабрь 2001 года. В январе 2002 года инспекторы потребовали перечислить недоимку и штраф в размере

20 процентов от ее суммы. Так как фирма требование не выполнила, инспекторы обратились в суд.

Но и суд не оправдал их ожиданий. Судьи решили: у инспекторов не должно быть претензий к фирме до тех пор, пока не наступит срок подачи годовой декларации по ЕСН. Поскольку в январе 2002 года этот срок еще не наступил, требования инспекции незаконны (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 марта 2003 г. № КА-А40/690-03).

Правильность этой точки зрения подтвердил и Высший Арбитражный Суд (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Таким образом, незаконно не только штрафовать за неуплату авансовых взносов, но и требовать погасить задолженность по авансам. Из этого также следует, что инспекторы не имеют права принудительно взыскивать авансовые платежи или замораживать расчетный счет из-за их неуплаты. Все эти неприятности могут ожидать только тех, кто не заплатил сам налог. Пени за каждый день просрочки – вот все, что вправе потребовать инспекторы, если вы задержите перечисление авансового платежа.

Впрочем, инспекторы могут предъявлять и незаконные требования. Чтобы тратить меньше времени на споры, нужно учитывать специфику отчетности по каждому налогу. Например, по ЕСН фирмы сдают расчеты после окончания каждого квартала. В середине же квартала инспекция просто не знает о том, в каком размере фирма должна перечислить авансы. Раз так – у инспекторов нет необходимых данных для того, чтобы предъявлять претензии.

С отчетами по прибыли ситуация менее благоприятна. Как бы фирма ни отчитывалась (ежеквартально или ежемесячно), авансовые платежи нужно перечислять на основании результатов, которые отражены в поданных декларациях. По отчетности фирмы налоговая инспекция может обнаружить недоимку по авансам.

Обратите внимание: чтобы уйти от штрафов, нужно погасить долг по авансовым платежам не позднее срока, который установлен для уплаты самой суммы налога. Заплатить ЕСН по итогам года нужно не позднее 14 апреля следующего года (15-й день после крайнего срока подачи годовой декларации). По налогу на прибыль крайняя дата – 28 марта. Если задолженность не погасить, то у налоговой инспекции будут все основания оштрафовать фирму за неуплату налога.

Фонд или бюджет?

Последствия неуплаты налогов и платежей во внебюджетные фонды разные. Рассмотрим сначала взносы в Пенсионный фонд. Фирмы обязаны перечислять платежи на страховую и накопительную части пенсий своих сотрудников. На сумму пенсионных взносов нужно уменьшать ЕСН, начисленный в федеральный бюджет. Но этот вычет фирма получает тогда, когда фактически перечислит деньги Пенсионному фонду (п. 3 ст. 243 НК РФ). Поэтому, если вы стоите перед выбором: перечислить ЕСН или взносы в ПФР, – лучше заплатить фонду. В этом случае пени за несвоевременные платежи будут меньше.

Пример 2

Бухгалтер ЗАО «Актив» начислил за октябрь ЕСН в сумме 35 600 руб. и пенсионные взносы на сумму 14 000 руб. Однако из-за недостатка средств «Актив» мог потратить на эти налоги только 20 000 руб.

Ситуация 1. Фирма потратила все 20 000 руб. на частичную уплату ЕСН. Пока фирма не перечислит взносы на обязательное пенсионное страхование, уменьшить на них ЕСН она не вправе. Следовательно, пени за несвоевременную уплату налогов придется заплатить с 29 600 руб. (35 600 – 20 000 + 14 000).

Ситуация 2. Фирма полностью перечислила взносы в ПФР и уплатила часть ЕСН на сумму 6000 руб. В этом случае пени будут начисляться только на 15 600 руб. (35 600 – 6000 – 14 000).

По-другому обстоят дела у фирм, которые перешли на «упрощенку» или на «вмененку». Эти фирмы не платят ЕСН и, следовательно, не нуждаются в вычетах по этому налогу. Такие фирмы вполне могут задержать перечисление средств Пенсионному фонду на один-два месяца. И вот почему:

  • ежемесячные пенсионные взносы являются авансовыми платежами. Закон об обязательном пенсионном страховании штрафов за неуплату авансовых платежей не устанавливает. Штрафы грозят фирме только в том случае, если у нее будет задолженность по страховым взносам по итогам квартала;
  • в суде фирма может доказать, что пени за неуплату авансов в Пенсионный фонд внутри квартала не начисляются (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18 апреля 2003 г. № А68-232/11-02);
  • в отличие от налогов принудительно взыскивать недоимку и пени по платежам в Пенсионный фонд нельзя для такого взыскания необходимо решение суда (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ);
  • контролируют уплату пенсионных взносов налоговые инспекции, а взыскивать штрафы, недоимку и пени должен ПФР (ст. 25 Закона № 167-ФЗ). Взаимодействие между чиновниками в настоящее время плохо налажено, так что фирму вряд ли привлекут к ответственности за долги перед ПФР.
  • Конечно, на уплаченные Пенсионному фонду средства «упрощенцы», которые платят 6-процентный налог с доходов, и фирмы на ЕНВД уменьшают начисленный единый налог. Сделать это можно только по налогу за тот квартал, в котором взносы фактически уплачены. Так что задержка платежа внутри квартала не повлияет на сумму единого налога.

    Со взносами в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация иная. Ежемесячные платежи в соцстрах не являются авансовыми. Если фирма по итогам месяца их не перечислит, то последствия от этого могут быть такими же, как последствия неуплаты налога. Однако в пользу фирмы играет то обстоятельство, что отчетность по взносам в ФСС нужно сдавать раз в квартал. Следовательно, в середине квартала у фонда нет необходимых данных и он не сможет вас оштрафовать.

    Пример 3

    В октябре, когда настало время платить налоги по итогам квартала, у ОАО «Скупой рыцарь» на расчетном счете было 85 000 руб. Но государству нужно было заплатить 241 700 руб., в том числе:

  • авансовые взносы по ЕСН 142 400 руб.;
  • платежи в Пенсионный фонд 56 000 руб.;
  • взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 800 руб.;
  • авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев 3500 руб.;
  • НДС 27 000 руб.;
  • налог на имущество 12 000 руб.

    Руководитель фирмы сообщил главбуху: «Денег не будет до конца месяца». Бухгалтер должен в первую очередь заплатить НДС, налог на имущество и взносы в соцстрах:

  • 15 октября 800 руб. страховые взносы в ФСС;
  • 20 октября 27 000 руб. НДС;
  • 4 ноября 12 000 руб. налог на имущество.

    Оставшиеся 45 200 руб. (85 000 – 800 – 27 000 – 12 000) лучше полностью перечислить в Пенсионный фонд 15 октября тем самым фирма уменьшит начисляемые на задолженность по налогам пени.

Агенты налогов не платят

В некоторых случаях фирма обязана удержать и заплатить бюджету налоги в качестве налогового агента (например, НДФЛ). Кроме этого иногда, перечисляя деньги, нужно удерживать НДС, налог на прибыль и налог с продаж. Задолженность в качестве агента менее опасна, чем долги по обычным налогам.

Пример 4

Красноярская налоговая инспекция провела выездную проверку деятельности предпринимателя Гуляева. Проверяющие обнаружили, что предприниматель арендовал помещение в муниципальном здании. В этом случае он был обязан удержать из арендной платы НДС и перечислить его в бюджет. Однако предприниматель этого не сделал. По итогам проверки инспекторы вынесли решение взыскать с предпринимателя НДС, пени и штраф. Требование налоговой инспекции об уплате Гуляев не выполнил, поэтому инспекторы подали иск в суд.

Судьи заметили, что Налоговый кодекс не дает инспекции права взыскивать с налогового агента не удержанные им налоги и начислять пени за неуплату. Правомерно только взыскание штрафа (ст. 123 НК РФ). Но и тут инспекторы допустили оплошность: в решении о штрафе они по привычке указали статью Налогового кодекса, которая предусматривает ответственность налогоплательщика, но не налогового агента (ст. 122 НК РФ). Поэтому суд признал все требования чиновников незаконными (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2003 г. № А33-15885/02-С3с-Ф02-1672/03-С1).

В рассмотренном примере НДС налоговым агентом не был ни перечислен, ни удержан. Заметим, что если фирма удержала налог, но не перечислила его в бюджет, то у инспекторов больше шансов выиграть дело в суде. Поэтому удержанный НДС, налог на прибыль или налог с продаж все-таки лучше заплатить.

А вот пострадать из-за неуплаты НДФЛ у фирмы мало шансов. В первую очередь потому, что отчетность по нему нужно сдавать один раз в год (не позднее 1 апреля за прошедший год). Однако инспекторы не смогут предъявить претензии и после того, как получат отчет. Дело в том, что сейчас из отчетов по этому налогу нельзя сказать, когда и в каких суммах фирма должна была перечислять его в течение года. Следовательно, обнаружить недоимку по налогу на доходы физлиц, начислить штрафы и пени инспекторы смогут только во время выездной проверки. Маловероятно, что налоговая инспекция будет проверять незаконченный налоговый период. Поэтому в середине года фирма может задерживать перечисление НДФЛ – скорее всего она из-за этого никак не пострадает. Перечислять пени за несвоевременную уплату налога тоже можно не спешить. Заплатите пени в том случае, если инспекторы потребуют этого по результатам проверки.

Заплатите по закону... Неизвестно когда

Для каждого налога должен быть установлен срок его уплаты. Однако законодатели не всегда об этом помнят.

Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 17 сентября 2003 г. № А78-718/

03-С2-18/55-Ф02-2912/03-С1 отменил требование налоговой инспекции об уплате пеней по платежам за право пользования недрами и по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Не изменило решения судей и то, что срок уплаты установили чиновники МНС: налоговое ведомство не вправе дополнять законы.

В каком порядке погашать долги по налогам

Очерёдность
уплаты

Налоги и взносы

1

Обычные налоги, которые уплачиваются по итогам налогового периода (налог с продаж - по итогам месяца, ЕНВД и налог на имущество - по итогам квартала; НДС - по итогам месяца или квартала, в зависимости от объемов выручки фирмы)

2

НДС и налог с продаж, которые фирма платит в качестве налогового агента по итогам налогового периода

3

Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

4

Авансовые платежи в ПФ (если фирма является плательщиком ЕСН)

5

Авансовые платежи по налогу на прибыль

6

Авансовые платежи по ЕСН, авансовые платежи упрощенцев по единому налогу

7

Авансовые платежи в ПФ (если фирма не является плательщиком ЕСН)

8

НДФЛ

В. Калгин, эксперт ПБ

Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»

Начать дискуссию

В прошлом году 75% малоимущих благодаря соцконтракту повысили свои доходы

За период 2021-2023 годов доля граждан, у которых доход после реализации социального контракта превысил величину регионального прожиточного минимума, увеличилась с 22,5% до 41,1%.

Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года
3

Знание управленческого учета помогает бухгалтеру увеличить стоимость своей работы

Автоматизируйте управленческий учет в компании, уменьшите трудоемкость работ, помогите бизнесу и повысьте свою ценность как специалиста.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Проверки

🍴 ФНС подключается к поиску нелегальных пищевых предприятий и общепита. Оценка налогового юриста

Чтобы Роспотребнадзор мог оперативно определить новые компании из сферы общепита и следить за их деятельностью, он будет получать информацию от ФНС и сведения о движении денежных средств.

По негосударственной пенсии тоже можно получить имущественный вычет НДФЛ

Пенсионер имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ на покупку квартиры и ипотечные проценты, если у него есть доход, облагаемый НДФЛ.

Признана незаконной комиссия банка за пополнение транспортной карты с кредитки

Финансовый уполномоченный признал неправомерным взимание банком комиссии за перевод средств с кредитной карты на карту «Тройка».

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Интернет и IT

Размещение в App Store: как загрузить платное приложение в магазин из России

App Store — магазин приложений для Apple, где разработчики могут публиковать свои продукты. Хотя правила площадки подразумевают публикацию как бесплатных, так и платных приложений, после введения санкций российские пользователи столкнулись с ограничениями. В настоящее время платные приложения от разработчиков из РФ могут размещаться только для российской аудитории.

Размещение в App Store: как загрузить платное приложение в магазин из России

Депутаты хотят установить налоговый вычет за путевки в детские лагеря

Чтобы компенсировать расходы родителей на оплату летнего отдыха детям, депутаты предлагают ввести налоговый вычет за покупку путевок в любые детские лагеря.

8 способов удержать внештатных исполнителей

Найти хорошего внештатника непросто, поэтому все больше заказчиков задумываются, как сохранить ценного специалиста. В статье рассказали, какие есть способы укрепить сотрудничество с исполнителем.

8 способов удержать внештатных исполнителей

Компании из Белоруссии смогут быстрее выходить на Мосбиржу

Эмитенты из Белоруссии больше не будут дублировать информацию о ценных бумагах при выходе на биржу.

Т-банк откроет доступ к сервису «Фрод-рулетка» для борьбы с мошенниками

Участники эксперимента смогут общаться с мошенниками напрямую. Это заставит злоумышленников тратить время, чтобы они не смогли обмануть других.

Нотариат

Произошла первая выплата из Компенсационного фонда нотариусов

Зафиксирована первая за 9 лет выплата из Компенсационного фонда Федеральной нотариальной платы (ФНП) за действия нотариуса.

Услуги по электронному акту признаются расходом по дате его подписания

По общему правилу расходы для целей главы 25 НК признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Но для некоторых расходов есть свои нюансы по дате учета.

Капвложения, которые учитываются как ОС, облагаются налогом на имущество

По ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» после приведения объекта капвложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, капвложения считаются основными средствами. Но это может быть отельный инвентарный объект.

Налоговые проверки

Больше никаких проблем с налоговой! Научитесь отвечать на требования ИФНС на новом курсе «Клерка»

Вместе с налоговым адвокатом мы записали практический курс «Требования ИФНС в 2024: как бухгалтерам отвечать» о том, как защитить свои права при взаимодействии с налоговой инспекцией, правильно реагировать на различные требования, чтобы избежать конфликтов с проверяющими органами.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Как в 2025 году бизнес будет платить НДС и налог на прибыль

Самые грандиозные изменения по налоговой реформе 2025 года коснулись самых собираемых налогов – НДС и налога на прибыль.

НДС

Бонусы покупателям не облагаются НДС

Выплаты, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Речь, в частности, о бонусах, которые производители товаров платят покупателям.

Закон 176-ФЗ, определение «дробление бизнеса», для НДС на УСН важен и 2024 год. Обзор для бухгалтера

Налоговые новости с Петром Захарченко. Все самое интересное из мира налогов в видео-обзоре.

Маркетинг

Российские бренды на 38% увеличили число собственных интернет-магазинов

Покупатели предпочитают более индивидуальный подход и заказывают товары напрямую из магазинов брендов.

Интересные материалы

Обвиняемых в неуплате взносов на травматизм не могут ограничивать в контактах с омбудсменами

Генпрокуратура России заявила, что после ее вмешательства искоренена незаконная практика, ограничивавшая полномочия омбудсменов на посещение обвиняемых в совершении экономических преступлений.