Клерк.Ру

Списание недостач за счёт виновных лиц

Александр Иванов, специально для ИА «Клерк.Ру»

Нередко коммерческим организациям приходится сталкиваться с проблемой списания недостач за счет виновных лиц и доказывать свою непричастность перед налоговыми органами и судом. При этом может возникнуть целый комплекс трудностей, связанных с претензиями правоохранительных органов с одной, руководителем организации с другой и ответственным лицом с третьей стороны. При этом, как правило, большинство ошибок, как случайных, так и преднамеренных, делается в ущерб интересам материально ответственных лиц – работников организации.

Материальная ответственность работника может выступать в нескольких формах. Разделяют полную, ограниченную, а также коллективную материальную ответственность. Полная ответственность регулируется статьёй 224 Трудового Кодекса РФ и подразумевает обязанность возмещения причинённого ущерба в полном размере. Налагается она в следующих случаях:

📌 Реклама

  • в случае прямого указания на то законодательством; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании договора или полученных им по разовому документу;
  • причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
  • в результате преступных действий, зафиксированных приговором суда; в результате административного правонарушения;
  • разглашения тайных сведений; не при исполнении работником своих должностных обязанностей;
  • когда полная материальная ответственность устанавливается трудовым договором, заключённым с руководителем организации, его заместителем и главным бухгалтером.
Коллективная ответственность может иметь место в случаях совместного исполнения трудовых обязанностей связанных с обработкой, хранением, перевозкой, продажей и так далее переданных им материальных ценностей. Она устанавливается на основании коллективного договора. По такому договору ценности вверяются специальной группе (коллективу) лиц, список которых определяется заранее.

📌 Реклама

Списание недостачи в результате виновных действий производится путём вычета денежной суммы из заработной платы (дохода) работников. Удерживается из заработной платы не более 20 %, а при указании закона не более 50 %. При взыскании на основании нескольких исполнительных листов, ежемесячная сумма взыскания также не должна превышать 50 %. 

В статье 69 федерального закона “Об исполнительном производстве” указан исчерпывающий перечень материальных выплат, на которое не может быть направлено взыскание:

  1. в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
  2. лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
  3. в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
  4. за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
  5. организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
  6. выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.
Конкретный размер взысканий их заработной платы и других доходов работника производится только после уплаты налогов. Приведём конкретный пример. В коммерческой организации “Спектр”,  занимающейся продажей компьютерных комплектующих в ходе проведённой инвентаризации были обнаружены выведенные из строя комплектующие, совокупной стоимостью 3050 рублей. Было также установлено, что ущерб возник в силу виновных действий сотрудника Петрова. Размер заработной платы Петрова составляет 8500 тысяч. Для того чтобы рассчитать сумму удержания с Петрова, сначала необходимо рассчитать сумму подоходного налога. 8500 х 13% = 1105 рублей. Сумма удержаний будет равняться: (8500 – 1105) х 20% =961 рубль 35 копеек. В итоге за текущий месяц работник получит заработную плату в размере: 8500 – 1105 – 961,35 = 6433 рубля 65 копеек. Теперь в последующие месяцы остаётся взыскать с работника: 3050 – 961, 35 = 2088 рублей 65 копеек. Таким образом, взыскание остальной суммы в том случае, если не будет повышения заработной платы, затянется ещё три месяца.

📌 Реклама

В случае отражения в отчётности производимых удержаний по возмещению причинённого ущерба к счёту 01 используют субсчета – 1) Основные средства в эксплуатации; 2) Выбытие основных средств. Проводки выглядят следующим образом:

Дебет

Кредит

Содержание операции

94

10, 41, 43

Списана стоимость имущества

01-2

01-1

Списана стоимость основных средств

02

01-2

Списан износ основных средств

94

01-2

Списана остаточная стоимость основных средств

Теперь о НДС. В том случае, когда имущество подлежит списанию вследствие порчи или недостачи, НДС, предъявленный ранее организацией к возмещению, должен быть восстановлен и отражён в отчётной документации. Это обстоятельство следует из общего смысла пункта второго статьи 171 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которой налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Списание недостачи за счёт виновных лиц к таким случаям явно не относится.

📌 Реклама

Дебет

Кредит

Содержание операции

19

68

Восстановлен НДС, который был принят к возмещению

94

19

Отражён НДС по испорченному и недостающему имуществу

Расчёты по возмещению ущерба отражаться будут в документации с помощью проводок:

Дебет

Кредит

Содержание операции

73-2

94

Отнесение суммы причинённого виновными лицами ущерба с учётом НДС

70

73-2

Удержание предъявленной к взысканию суммы из заработной платы работника

50

73-2

Внесение работником в кассу предъявленной к взысканию суммы

Рассмотрим на примере.

📌 Реклама

Допустим, на предприятии “МебельКомфорт” работником Даниловым был сломан деревообрабатывающий станок, купленный в позапрошлом году за тридцать семь тысяч рублей. НДС, уплаченный предприятием при покупке станка, был предъявлен к вычету, и сумма вычета составила шесть тысяч семьсот двадцать рублей. Износ станка в денежном выражении составил пятнадцать тысяч шестьсот рублей. Остаточная стоимость станка, соответственно, будет равна 21 400 рублей (37000 - 15600). Сумма восстановленного НДС будет равняться 4280 рублям (при восстановлении НДС остаточную стоимость имущества умножаем на 20% , то есть по формуле 21400 х 0, 2). Сумма же восстановленного НДС в доле недоамортизированной части стоимости станка составит 3886 рублей (6720 х 21400 : 37000).

Идём дальше. Таким образом, суммарный размер с учётом НДС составит 25 680 рублей (21400 + 4280). Оклад работника Данилова составляет 20 тысяч 800 рублей – заработная плата меньше, чем размер ущерба. Поэтому и взыскать организации с него получится только исходя из суммы среднемесячного заработка. Бухгалтерские проводки таковы:

📌 Реклама

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание операции

01-2

01-1

37000

Списана первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка

02

01-2

15600

Списан начисленный износ станка

94

01-2

21400

Списана остаточная стоимость станка (37000 - 15600)

19

68

3886

Восстановлен НДС в доле недоамортизированной части стоимости станка (6720 х 21400 : 37000)

68

51

3886

Восстановленный НДС перечислен в бюджет

94

19

3886

Отнесён на счёт недостачи НДС по недоамортизированной части стоимости станка

73

94

25286

Сумма причинённого работником ущерба отнесена за счёт виновного лица

20

70

20800

Начислена заработная плата работнику

70

68

2704

Исчислен налог на доходы физического лица - НДФЛ (20800 х 13 %)

70

73

3619, 2

Исчислена сумма удержания по взысканию ущерба ((20800 - 2704) х 20 %)

70

50

14477

Выдана заработная плата работнику (20800 – 2704 – 3619,2)

В случаях списания недостачи при отсутствии виновных лиц, суммы недостачи, которые были учтены на первоначальном счёте 94, который называется “Недостачи и потери от порчи ценностей”, списываются в дебет субсчёта “прочие расходы” 91 счёта “Прочие доходы и расходы”. Порядок списания приведён в статье 12 федерального закона “О бухгалтерском учёте”.

Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама