Учетная политика: в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом и какие правки нужны в 2026 году

На практике компания ведет учет сразу в двух плоскостях: бухгалтерской и налоговой. Первичные документы у них общие, а логика признания доходов и расходов — разная. Бухгалтерский учет ориентирован на экономическую суть операций: он должен честно показать финансовое положение, чтобы собственники, инвесторы и кредиторы могли принимать решения. Налоговый учет заточен под расчет налоговой базы и строго следует нормам НК  — его главная задача дать ФНС прозрачную картину для контроля платежей. Из‑за этого прибыль в балансе и налогооблагаемая прибыль почти всегда отличаются.

Лучше всего разница видна на типовых хозяйственных ситуациях.

Амортизация. В бухучете по ФСБУ 6/2020 компания вправе выбрать любой из трех методов: линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему выпуска. В налоговом учете выбор уже: только линейный или нелинейный. Плюс в налоговом контуре есть амортизационная премия — возможность сразу отнести на расходы до 30 % стоимости актива (для 3–7 групп). В бухучете такой льготы нет. В результате в первые месяцы расходы в налоговом учете оказываются выше, возникают временные разницы и отложенные налоги.

Пример: ООО «ПромДеталь» купило станок за 1 200 000 руб., срок службы — 4 года. В налоговой политике закреплена премия 30 %. В январе 2026 года компания сразу списывает 360 000 руб. Оставшиеся 840 000 руб. амортизирует линейно — по 17 500 руб. в месяц. В бухучете амортизация идет линейно на всю сумму — по 25 000 руб. ежемесячно. В итоге в I квартале налоговые расходы превышают бухгалтерские, и появляется временная разница.

Резервы. В бухучете крупные компании обязаны формировать резервы по отпускам и сомнительным долгам, а методику расчета определяют сами. В налоговом учете формирование большинства резервов — право, а не обязанность, и правила жестко регламентированы. Например, резерв по сомнительным долгам в налоговом учете можно создавать только по необеспеченной задолженности покупателей, с градацией по срокам (50 % при просрочке 45–90 дней, 100 % — свыше 90 дней) и с ограничением не более 10 % от выручки. В бухучете лимитов по выручке нет, можно резервировать даже авансы поставщикам.

Нормируемые расходы. В бухучете отражаются фактические суммы, а в налоговом — только в пределах норм НК. Это касается представительских, рекламных расходов, процентов по займам, суточных. Допустим, компания потратила 150 000 руб. на деловые переговоры. В бухучете вся сумма признается расходом. В налоговом учете представительские расходы ограничены 4 % от ФОТ. Если ФОТ за квартал — 2 000 000 руб., в расходы для налога на прибыль можно включить максимум 80 000 руб. Оставшиеся 70 000 руб. становятся постоянной разницей.

Разные даты признания при УСН. При упрощенке расхождения особенно заметны из‑за кассового метода в налоговом учете. Операция в бухучете фиксируется по факту документа, а для налога на прибыль (или УСН) — только после оплаты. Например, товар оприходован в марте, оплачен поставщику в апреле, а продан покупателю в мае. В налоговом учете расход появится только в мае, хотя в бухучете он учтен уже в марте.

Из‑за налоговой реформы и новых стандартов обновление учетной политики стало практически обязательным.

• НДС для компаний на УСН. С 1 января 2026 года лимит освобождения от НДС снижен с 60 до 20 млн руб. Если доходы за 2025 год превысили 20 млн, организация становится плательщиком НДС и должна выбрать ставку: 22 % с вычетами либо специальные ставки 5 % или 7 % без вычетов. Выбор нужно прямо зафиксировать в учетной политике.

• Ставка НДС 22 % для ОСН. Для общей системы это техническое изменение, но оно применяется ко всем операциям с 1 января 2026 года, в том числе по договорам, заключенным раньше.

• Исправление ошибок. С 2026 года нельзя исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде, если ставка налога в текущем году выше. Это критично для налога на прибыль, где ставка выросла до 25 %.

• Резерв по сомнительным долгам. Теперь в состав сомнительного долга можно включать задолженность по штрафам, пеням и санкциям, если она подтверждена решением суда по договорам реализации. Раньше резерв формировали только по основной задолженности.

• Федеральный инвестиционный вычет (ФИНВ). С 2026 года ФИНВ нельзя применять к объектам, которые не подлежат амортизации либо приобретены за счет субсидий или с повышающим коэффициентом.

• Страховые взносы с выплат руководителям. Теперь взносы с выплат единоличному исполнительному органу начисляются исходя из МРОТ, даже если фактическая зарплата не начислялась.

• НДФЛ и материальная помощь. Лимит необлагаемой материальной помощи при рождении ребенка увеличен до 1 000 000 руб. Регистры по НДФЛ нужно адаптировать под пятиступенчатую шкалу ставок 13–22 %.

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Стандарт обязателен для отчетности за 2025 год. В учетной политике нужно закрепить формы отчетности, сроки промежуточной отчетности, уровень существенности и порядок детализации показателей.

• ФСБУ 9/2025 «Доходы». Стандарт заменит ПБУ 9/99 и обязателен с отчетности за 2027 год, но возможен досрочный переход с 1 января 2026 года. Решение о досрочном применении и способ отражения последствий перехода (перспективно, упрощенная или полная ретроспектива) нужно зафиксировать в приказе.

• Ликвидационная стоимость. По рекомендации Р‑179/2026‑КпР ликвидационную стоимость определяют исходя из реального способа выбытия объекта. Если актив планируется безвозмездно передать или утилизировать без получения ценностей, можно установить нулевую ликвидационную стоимость.

• Устаревающие нормы для госсектора. Нужно убрать из учетной политики ссылки на инструкции № 157н, 162н, 174н и 183н — вместо них применяются новые стандарты Минфина.

Изменения в учетную политику на 2026 год нужно было утвердить приказом руководителя не позднее 31 декабря 2025 года. Приказ, подписанный позже, по общему правилу вступает в силу только со следующего года. Но если правки связаны с изменениями законодательства, они действуют с даты вступления поправок в силу — главное, оформить приказ текущей датой и прямо указать, что новые положения применяются с 1 января 2026 года.

Достаточно одного приказа, где отдельно прописаны изменения для бухгалтерского и налогового учета. Важно включать только те пункты, которые реально используются в деятельности компании. Не стоит прописывать правила для объектов, которых у организации нет и не предвидится.

Пример формулировки: «С 1 января 2026 года организация признает себя плательщиком НДС в связи с превышением лимита доходов 20 млн руб. НДС исчисляется по специальной ставке 5 % согласно пп. 1 п. 8 ст. 164 НК. Входной НДС включается в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг)».

Отсутствие актуальных правил в учетной политике создает сразу несколько рисков. Для бухучета это нарушение закона № 402‑ФЗ и возможный административный штраф. Для налогового учета — ошибки в расчетах, доначисления и штрафы по ст. 120 НК, если налоговая база занижена. Кроме того, ФНС не примет к учету элементы учетной политики, которые не закреплены в приказе: например, применение неверной ставки НДС могут расценить как занижение налога.

Бухгалтерская и налоговая учетные политики решают разные задачи, но опираются на одни и те же факты хозяйственной жизни. В 2026 году масштабная налоговая реформа и новые ФСБУ требуют от компаний осознанно обновить учетную политику и зафиксировать в приказе только те решения, которые реально применяются в работе. Такой подход помогает избежать расхождений между контурами, корректно формировать отчетность и снижать налоговые риски.