Бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет
возможность организации решить самой, каким способом начислять амортизацию
по основным средствам, как оценивать незавершенное производство, какие резервы
предстоящих расходов ей создать и т. д. Свой выбор она должна зафиксировать
в учетной политике, порядок формирования и оформления которой для целей бухгалтерского
учета регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998
г. N 60н, а для целей налогообложения - НК РФ. Как же сформировать учетную
политику на 2004 год и каким должно быть содержание всех ее разделов, расскажет
ведущий эксперт "БП" ЕВГЕНИЙ БОНДАРЬ.
Учетная политика организации - это внутренний документ организации,
раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского (налогового)
учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Обычно она формируется
главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и
применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой
совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации,
имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей
налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации,
имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов
методики исчисления некоторых налогов (сборов).
К сведению!
Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации
утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности,
но не позднее 90 дней со дня госрегистрации организации и считается применяемой
со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98). Учетная политика для целей налогообложения
у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания
первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации
(п. 12 ст. 167 НК РФ).
Учетную политику на 2004 год организация может составить и утвердить:
- отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;
- одним приказом, в котором раздел первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;
- объединенную учетную политику.
Напомним, что согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной
политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом
следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством
и нормативными актами по бухгалтерскому учету (часть таких способов приведена
в табл. 1, с. 10).
К сведению!
Советуем вам не включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского
учета объектов, которые отсутствуют в вашей организации. Это позволит существенно
сократить его объем и не тратить драгоценное время на его составление.
Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены
способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики
бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий
способ, исходя из действующих на момент составления учетной политики положений
по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином России.
К сведению!
"Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне
обоснован.
Напомним, что в целях равномерного включения предстоящих
расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация
может создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером
производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных
мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду
по договору проката;
- гарантийные ремонт и обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством
РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. Если организация примет решение
создать вышеуказанные резервы (продолжить их использование в следующем году),
то в учетной политике необходимо указать не только название создаваемых резервов,
но и особенности их формирования (использования).
Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно
утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
К сведению!
В учетной политике не стоит подробно излагать весь график документооборота,
достаточно отразить лишь правила документооборота. График документооборота,
если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, в
котором в виде схемы или таблицы указываются ответственные за оформление,
исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения
документа и порядок передачи в архив. Наличие правильно составленного графика
документооборота позволит вам рационально распределить должностные обязанности
между работниками и своевременно составить отчетность.
Во-первых, в учетной политике для целей налогообложения обязательно
следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ (часть таких
вопросов приведена в табл. 2, с. 12). Кроме того, в учетной политике для целей
налогообложения следует отразить применяемый налогоплательщиком порядок ведения
налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных
налогового учета.
Напомним, что порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов
и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов
и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый
порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость
соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих
отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным
главой 25 НК РФ).
Порядок распределения, группировки, классификации расходов описан в разделе
6 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002
N БГ-3-02/729 (в ред. от 27.10.2003).
Порядок ведения налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно
(ст. 313 НК РФ). При этом он должен обеспечить возможность осуществления контроля
за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены
при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так
и со стороны проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена "прозрачность" формирования
показателей Декларации, начиная с первичного документа. При этом организацией
должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие
у организации доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета.
Учтите, что под объектом учета в целях применения главы 25 НК РФ понимается
формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в
отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов
отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости
амортизируемого имущества и т. п.
Обратите внимание! Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения
(в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных
периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения
в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения регистры
налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым
для целей налогообложения.
К сведению!
Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей
налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском
учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком
как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в подобных
регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке,
предусмотренных как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах
и сборах. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам
учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета,
в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых
для правильного определения показателей Декларации исходя из требований
главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов. Перечень
аналитических регистров налогового учета, разработанный МНС России и размещенный
в правовых базах "Консультант Плюс", "Гарант" и т. д., определяет лишь
перечень регистров, которые нужно создать налогоплательщику для формирования
в них показателей, необходимых для расчета налоговой базы в текущем и последующих
отчетных (налоговых) периодах.
В учетной политике для целей налогообложения также следует
отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров
налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием
компьютерных программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета (в электронном
виде с последующим выводом на бумажные носители).
Итак, мы перечислили те показатели, которые организации обязаны
предусмотреть в учетной политике, и теперь попробуем обобщить все вышеуказанное
на примере приказа по учетной политике условного малого предприятия - ООО "Мир".
Советуем вам не включать в приказ по учетной политике способы
бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в вашей организации. Это
позволит существенно сократить его объем и не тратить драгоценное время на
его составление.
"Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне
обоснован.
Таблица 1
ВАРИАНТНОСТЬ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНА ДОКУМЕНТАМИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
Способ | Варианты | Ссылка на документ |
1 | 2 | 3 |
Начисления аморти- | 1. Линейный способ | п. 15 Положения по бухгалтерско- |
2. Способ уменьшаемого остатка | ||
3. Способ списания стоимости пропорционально объему | ||
Отражения аморти- | 1. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном | п. 20 ПБУ 14/2000 |
2. Путем уменьшения первоначальной стоимости | ||
Оценки объектов | 1. Величина стоимости устанавливается исходя из цены, по | п. 11 и п. 31 ПБУ 14/2000 |
2. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой | ||
Списания расходов | 1. Линейный способ | п. 11 Положения по бухгалтер- |
2. Способ списания расходов пропорционально объему | ||
Начисления аморти- | 1. Линейный способ | п. 18 Положения по бухгалтерско- |
2. Способ уменьшаемого остатка | ||
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока | ||
3. Способ списания стоимости пропорционально объему | ||
Списания стоимости | 1. Путем начисления амортизации | п. 18 ПБУ 6/01 |
2. Путем единовременного списания на затраты по мере | ||
Признания приоб- | 1. Признаются в качестве объектов ОС | п. 18 ПБУ 6/01 |
2. Признаются расходами на производство (на продажу) | ||
Оценки объектов | 1. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой | п. 11 и п. 32 ПБУ 6/01 |
2. Стоимость определяется исходя из стоимости, по которой | ||
Отражения процес- | 1. Без использования счетов 15 "Заготовление и приобрете- | Инструкция по применению Пла- |
2. С использованием счетов 15 и 16 | ||
Принятия к учету | 1. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный | п. 83 Методических указаний по |
2. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный | ||
3. Принимаются к учету путем непосредственного (прямо- | ||
Списания ТЗР (от- | 1. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по | п. 87, 88 Методических указаний |
2. Упрощенным методом, предусмотренным п. 88 Методи- | ||
Оценки МПЗ при их | 1. По себестоимости каждой единицы | п. 16 Положения по бухгалтерско- |
2. По средней себестоимости | ||
3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ | ||
4. По себестоимости последних по времени приобретения | ||
Учета расходов по | 1. С использованием счетов 20-29 | Инструкция, утв. Приказом Минфи- |
2. С использованием счетов 20-39 | ||
Учета выпуска про- | 1. С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, | Инструкция, утв. Приказом Минфи- |
2. Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, | ||
Оценки готовой про- | 1. Оценка по фактической производственной себестоимости | п. 204 Методических указаний, |
2. Оценка по нормативной производственной себестоимости | ||
Оценки приобрета- | 1. По стоимости приобретения | п. 13 ПБУ 5/01 |
2. По продажной стоимости, с отдельным учетом наценок | ||
Учета многооборот- | 1. По фактической себестоимости | п. 166 Методических указаний |
2. В учетных ценах | ||
Учета процентов, | 1. Отражаются в составе операционных расходов | п. 18 Положения по бухгалтерско- |
2. Отражаются в составе расходов будущих периодов, с пос- | ||
Учета долгосрочной | 1. Если до возврата займа (кредита) остается 365 дней, то | п. 6 ПБУ 15/01 |
2. В любом случае сумма долга по займу (кредиту) из дол- | ||
Оценки обязательств | 1. С учетом причитающихся на конец отчетного года к уп- | п. 17 и 18 ПБУ 15/01 |
2. С учетом причитающихся к уплате процентов |
Таблица 2
Вопрос | Варианты | Ссылка |
| Налог на добавленную стоимость | ||
Момент определения нало- | 1. По мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных докумен- | ст. 167 НК РФ |
2. По мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных | ||
| налог на прибыль | ||
Порядок признания доходов | 1. Метод начисления | ст. 271-273 |
2. Кассовый метод | ||
Методы оценки сырья и ма- | 1. По стоимости единицы запасов | ст. 254 НК РФ |
2. По средней стоимости | ||
3. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) | ||
4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) | ||
Порядок начисления амор- | 1. Начисление амортизации по нормам, установленным ст. 259 НК РФ | ст. 259 НК РФ |
2. Начисление амортизации по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ | ||
Метод начисления аморти- | 1. Линейный метод | ст. 259 НК РФ |
2. Нелинейный метод | ||
Порядок определения нор- | 1. С учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками | ст. 259 НК РФ |
2. Без учета срока эксплуатации предыдущими собственниками | ||
3. Определить самостоятельно с учетом требований техники безопас- | ||
Резерв по сомнительным | 1. Создается | ст. 266 НК РФ |
2. Не создается | ||
Резерв по гарантийному ре- | 1. Создается и определяется предельный размер отчислений в этот фонд | ст. 267 НК РФ |
2. Не создается | ||
Методы оценки покупных | 1. По стоимости единицы товара | ст. 268 НК РФ |
2. По средней стоимости | ||
3. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) | ||
4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) | ||
Методы списания на расхо- | 1. По стоимости единицы | ст. 280 НК РФ |
2. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) | ||
3. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) | ||
Показатель, используемый | 1. Сумма расходов на оплату труда | ст. 288 НК РФ |
2. Среднесписочная численность работников | ||
Резерв предстоящих расхо- | 1. Создаются и определяются нормативы отчислений в этот фонд | ст. 324 НК РФ |
2. Не создаются | ||
Резерв предстоящих расхо- | 1. Создаются и определяются ежемесячный процент и предельная сум- | ст. 324.1 НК |
2. Не создаются | ||
| Налог на добычу полезных ископаемых | ||
Метод определения коли- | 1. Прямой метод | п. 2 ст. 339 |
2. Косвенный метод | ||
Общество с ограниченной ответственностью "Мир" Приказ N 52 от 26 декабря 2003 г. ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Приказываю:
1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета (Приложение
N 1).
2. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (Приложение
N 2).
3. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы
(Приложение N 3.)
4. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета (Приложение N 4).
5. Утвердить график документооборота (Приложение N 5).
6. Признать утратившим силу Приказ N 52 от 29.12.2002 "Об учетной политике
организации".
7. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2004 года.
8. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера
организации.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 1
к Приказу N 52 от 26.12.2003
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и
19 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N 1-19), утвержденными Минфином
России, приказываю:
1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой
главным бухгалтером.
2. Бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме в электронном виде,
используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".
3. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
определять исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих
передаче организацией.
4. Стоимость нематериальных активов погашать посредством начисления амортизации.
5. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом
исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя
из срока полезного использования этих объектов.
6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать путем накопления
соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", предназначенном
для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования
объектов нематериальных активов организации;
7. Срок полезного использования нематериальных активов определять исходя из
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования
объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской
Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого
организация может получать экономические выгоды (доход).
8. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
9. Первоначальную стоимость основных средств стоимостью более 10 000 рублей
за единицу погашать посредством начисления амортизации.
10. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом
исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации,
исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.
11. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем
накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств",
предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств.
12. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списывать
на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
13. Процесс приобретения и заготовления материалов отражать с использованием
счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения
в стоимости материальных ценностей".
14. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимать к учету путем их отнесения
на отдельный субсчет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
15. Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) производить исходя из
отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного
периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка
материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в
течение месяца (отчетного периода).
16. Отпуск материально-производственных запасов в производство (ином выбытии)
осуществлять по средней себестоимости.
17. Учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов
20-29.
18. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных
продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве
расходов по обычным видам деятельности.
19. Для учета выпуска продукции (работ, услуг) использовать счет 40 "Выпуск
продукции (работ, услуг)".
20. Готовую продукцию оценивать по нормативной производственной себестоимости.
21. Долгосрочную задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводить
в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита
до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
22. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных
средств; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи
в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
не создавать.
23. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
провести инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения
и всех видов финансовых обязательств в декабре 2004 года, денежных средств
в кассе - ежемесячно, а при смене материально ответственных лиц, при выявлении
фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия,
пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями
в порядке, определенном в Приказе ООО "Мир" N 344 от 10 ноября 2000 г.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 2
к Приказу N 52 от 26.12.2003
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
приказываю:
1. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой
главным бухгалтером.
2. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации
бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".
3. Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные
документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналитические регистры налогового учета
(Приложение N 4 к настоящему Приказу).
4. Считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи)
товара (работ, услуг).
5. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога
на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.
6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании
услуг), применять метод оценки по средней стоимости.
7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным
методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
8. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств,
бывшим в употреблении, устанавливать срок их полезного использования с учетом
количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
9. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию,
предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавать, предстоящих расходов
на оплату отпусков не создавать.
10. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из ставки
налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Начать дискуссию