Зарплата

Все не так просто

Как решить проблемы, связанные с расчетом налогов с зарплаты и различных выплат работникам, узнали слушатели семинара, организованного компанией «Основы вашего бизнеса». Среди них была и наш эксперт
2 тыс. 773

Все не так просто

Как решить проблемы, связанные с расчетом налогов с зарплаты и различных выплат работникам, узнали слушатели семинара, организованного компанией «Основы вашего бизнеса». Среди них была и наш эксперт

Тесные связи

В пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса сказано, что ЕСН облагаются любые выплаты и вознаграждения, которые начислены работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам о выполнении работ и услуг, а также по авторским договорам. Однако на основании пункта 3 этой же статьи такие выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

На первый взгляд все выглядит просто: если включить выплату в расходы, то ЕСН нужно начислить, а если не включить, то и налога не будет. Большинство бухгалтеров именно так и поступают, по своему усмотрению включая или не включая выплаты в расходы и экономя таким образом на ЕСН. Однако простота эта обманчива. К такому выводу пришли участники семинара, слушая рассуждения кандидата экономических наук Елены Воробьевой.

– Глава 25 Налогового кодекса определяет правило формирования базы по налогу на прибыль – это доходы минус расходы. Все, что является расходами по данной главе, мы обязаны признать таковыми, – начала лектор. – Поэтому выбора – признавать конкретные выплаты расходом или не признавать – у бухгалтера на самом деле нет.

Так на глазах слушателей рухнул миф о свободе бухгалтерского выбора. Получается, что если выплаты перечислены в статье 255 Налогового кодекса как уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то их обязательно нужно отнести на расходы. И даже если вы выплатили деньги за счет чистой прибыли, то эти выплаты все равно остаются расходами, а значит, с них надо начислять ЕСН.

Немного придя в себя, находчивые бухгалтеры сделали вывод, что обойти ЕСН все же можно, если правильно составлять документы. Например, приказ на премирование за счет чистой прибыли заменить приказом на выдачу материальной помощи.

Время ЕСН

Разобравшись в тесных взаимосвязях 24-й и 25-й глав Налогового кодекса, на семинаре приступили к обсуждению главного вопроса – когда начислять ЕСН.

Бухгалтеры поинтересовались: «Что кодекс подразумевает под другими видами расходов, предусмотренных трудовым или коллективным договором?» (Эти расходы упомянуты в п. 25 ст. 25 НК – прим. ред.)

– Да, в общем, ничего конкретного, – был неожиданный ответ. – Лучше не обращать на этот пункт внимания во избежание ненужных проблем. Во всяком случае, утверждение о том, что достаточно упомянуть ту или иную выплату в трудовом договоре, и она обязательно будет принята в составе расходов, неверно. Перечисленные в статье 270 Налогового кодекса выплаты не признаются расходами никогда.

Затем г-жа Воробьева обратила внимание слушателей на то, что единственными выплатами, порядок налогообложения которых зависит от источника, являются премии. Ведь только премии не признаются расходами и не облагаются ЕСН, если выплачены за счет средств специального назначения. Во всех остальных случаях не имеет значения, где в бухучете отражена данная выплата – на счете 91 или 84. Если она упомянута в статье 255 Налогового кодекса, значит, это расходы на оплату труда и единый социальный налог нужно начислить. Так что, если на какой-то фирме сотрудникам предлагают оплачивать сверхурочные или работу в выходные дни за счет прибыли, такие выплаты все равно будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и облагаться ЕСН.

При этом нельзя забывать, что прибыль, оставшаяся после налогообложения, принадлежит собственникам фирмы. Именно собственники должны разрешить руководителю распоряжаться частью прибыли, определенной в протоколе общего собрания акционеров или участников.

Аудитория оживилась, и одна из слушательниц решила уточнить:

– У нас руководитель получает оклад, а по итогам года ему выплачивается премия в размере 10 процентов от прибыли. Куда отнести такую премию и нужно ли начислять на нее налог?

– Вопрос довольно спорный, – заметила Елена Воробьева. – Такую премию можно рассматривать как выплату за счет источника, определенного собственниками, раз они заключили с директором договор. Но лучше все-таки уйти от ссылки на производственные результаты (прибыль). Напишите так: «вне системы оплаты труда» или «вне системы премирования распределить в пользу руководителя 10 процентов прибыли». При такой формулировке премию можно не включать в расходы и не облагать ЕСН, – посоветовала лектор и указала на схеме раздел «Нерасходы». – Как только вы напишете, что это премия по итогам работы, налоговая инспекция сошлется на статью 255 Налогового кодекса. Тогда разрешать спор придется либо в пользу налоговиков, либо в суде.

Если не хотите облагать премии ЕСН, когда платите их за счет прибыли, используйте в приказах или трудовых договорах фразу «к новому году» вместо «по итогам работы за год». Но помните, что такая единовременная премия в расчет среднего заработка не войдет. Тут уж одно из двух, – предостерегла Елена Воробьева. – Если нужно, чтобы премия вошла в расчет среднего заработка, то оговорите ее в Положении об оплате труда. Однако в этом случае ее придется отнести на расходы и начислить ЕСН.

– Но в порядке исчисления среднего заработка сказано (этот порядок установлен 139-й статьей Трудового кодекса – прим. ред.), что источник премий значения не имеет, – возразили из зала.

Лектор немедленно парировала:

– Премию за производственные результаты, предусмотренную системой премирования, можно включить в расчет среднего заработка только потому, что она относится на расходы независимо от источника выплаты.

– Как можно премию за счет прибыли отнести на расходы? – недоумевали сбитые с толку слушатели.

– Очень просто. Надо уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму премии – и все, – ответила лектор.

Особенные инвалиды

При обсуждении льгот по ЕСН речь зашла об инвалидах.

На практике у бухгалтеров возникает много вопросов по заполнению Расчета по налогу. В строке 0100 этого расчета нужно указать налоговую базу, то есть объект налогообложения, уменьшенный на выплаты, предусмотренные статьями 236 и 238 Налогового кодекса. Они отражаются в разделе «Справочно».

– Льготы по ЕСН с зарплаты инвалидов (п. 1 ст. 239 НК – прим. ред.) применяются по отношению к общей налоговой базе, – подчеркнула Елена Воробьева. – То есть ставку ЕСН надо определять по данным строки 0100 (налоговая база с начала года – прим. ред.), а не строки 0300 (налоговая база за отчетный период – прим. ред.).

Порядок заполнения Расчета по ЕСН для фирмы, в которой есть работники-инвалиды, лектор показала на примере (см. таблицу).

Внимательно вглядываясь в таблицу, одна из слушательниц уточнила:

–Значит, ЕСН по инвалидам начислять не надо, а взносы в Пенсионный фонд платятся по половине ставки?

– Никаких половинных и четверть-ставок в Налоговом кодексе нет. Это чисто технический прием, предложенный налоговым ведомством для того, чтобы облегчить порядок расчета в рассматриваемом случае, – мгновенно отреагировала Елена Воробьева.

Она напомнила, что порядок расчета ЕСН регулируется Налоговым кодексом, а взносы в Пенсионный фонд – законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ об обязательном пенсионном страховании.

– Кроме 28 процентов, других ставок у ЕСН нет. А взносы в Пенсионный фонд начисляются одинаково и инвалидам, и неинвалидам. При определении суммы налога к оплате в целом по фирме получается 14 рублей, – прокомментировала таблицу лектор. – Ни в коем случае не может быть минус 14! Алгоритм определения показателя строки 0600 (разница строк 0400 и 0500) для инвалидов неприменим, и бюджет ничего фирме не должен.

– А применять регрессивную шкалу – это право фирмы или обязанность? – послышалось из зала.

– Регрессия не является льготой, она означает всего лишь снижение налоговой ставки. Это обязанность фирмы, – объяснила г-жа Воробьева.

Компенсации без предела

Кроме проблем ЕСН собравшихся бухгалтеров интересовало налогообложение компенсаций работникам при выполнении ими трудовых обязанностей.

Сегодня практически нет фирм, сотрудники которых не ездили бы по служебной необходимости на личных автомобилях. За это фирмы платят им компенсацию. Но какова сумма этой компенсации, которая не облагается ЕСН, налогом на доходы и налогом на прибыль? Единого мнения по этому вопросу нет.

С одной стороны, есть нормы для бюджетников, установленные приказом Минфина от 4 февраля 2000 г. № 16н. В них максимальный размер компенсации за использование личного автомобиля составляет 221 рубль в месяц. С другой стороны, при расчете налога на прибыль учитываются другие нормы компенсаций. Их утвердило правительство постановлением от 8 февраля 2002 г. № 92. В нем «потолок» компенсаций достигает 1500 рублей в месяц за те же автомобили.

Позиция МНС совсем недавно была такой: постановление № 92 утверждено для расчета налога на прибыль и никакого отношения к налогу на доходы физлиц не имеет. Поэтому этим налогом надо облагать всю сумму компенсации сверх той, что установлена для работников бюджетной сферы, то есть сверх 221 рубля.

Поскольку эта сумма, как говорится, ни в какие ворота не лезет, налоговики сами отказались от своей жесткой позиции и 15 мая 2003 года выпустили внутреннее письмо № 04-2-06/115-С75. Позже на него ссылались региональные управления, в частности УМНС по г. Москве (письмо от 27 мая 2003 г. № 27-08а/28297).

В письме чиновники признали, что у коммерческих фирм любая сумма компенсации может считаться нормой и не должна облагаться налогом на доходы физических лиц, поскольку она установлена в трудовом договоре или соглашении на основании Трудового кодекса. Казалось бы, справедливость восторжествовала, но...

У этого письма есть серьезные недостатки – три вопроса, оставшиеся без ответа. На них и обратила внимание аудитории Елена Воробьева.

Коммерческие и бюджетные организации платят налоги по-разному – такова система налогообложения. Однако для граждан принцип равенства должен соблюдаться независимо от того, в какой структуре они работают. Если же следовать логике налоговиков, равенством здесь и не пахнет. Сотруднику коммерческой фирмы можно компенсировать практически любую сумму без налоговых последствий, а бюджетнику – только 221 рубль, удержав с суммы превышения налог на доходы.

Если сравнить пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса (он освобождает от налога на доходы суммы компенсаций, установленные различными нормативными актами), то его дословно повторяет подпункт 2 пункта 1 статьи 238 кодекса. Отсюда следует, что от налога на доходы и ЕСН освобождается одна и та же сумма компенсации.

– Но у департамента единого социального налога МНС совсем другая позиция. Там за норму принимают сумму, которая учитывается при налогообложении прибыли. Получается, что при дословном совпадении формулировок по двум налогам разные расчетные базы, – в очередной раз удивила парадоксальностью вывода Елена Воробьева.

Третья слабость пресловутого письма заключается в том, что при наличии у фирмы права установить любую сумму компенсации налоговики могут ее не принять. Лектор привела пример из жизни:

– Фирма установила сотруднику компенсацию за использование личного автомобиля в размере 30 тысяч рублей в месяц. Чем можно обосновать экономическую целесообразность такого расхода? За три месяца фирма сможет купить собственную машину, и сотрудник будет ездить на ней! И это обойдется гораздо дешевле. Так что, утвердив такую норму и освободив ее от налогов, доказывать свою правоту фирме придется в суде. И что решит в этом случае суд – неизвестно.

Эта проблема касается не только компенсации за личные автомобили, но и суточных по командировкам сотрудников. С одной стороны, у фирмы есть право устанавливать свои нормы, но, с другой стороны, стоит ли им пользоваться? Поэтому главный вопрос – определение предела обоснованности и экономической целесообразности расходов – по-прежнему остается открытым.

Как заполнить Расчет по ЕСН, если в штате есть инвалид

Показатели

Неинвалиды

Инвалиды

По фирме в целом

Налоговая база, всего 100 руб. 100 руб. 200 руб.
ЕСН в федеральный бюджет 28 руб. - -
Взносы в Пенсионный фонд (налоговый вычет) 14 руб. 14 руб. 28 руб.
ЕСН к уплате 14 руб. - 14 руб.

Наталья РУДЕНКОВА, «Расчёт»

Начать дискуссию

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4 но можно и 3.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
6
250
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
346
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

170

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
137

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
271
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

2
78
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Интересные материалы

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.