Неверный расчет зарплатных налогов и пенсионных взносов нередко вызывает сложности при общении бухгалтеров с контролерами. Дело в том, что зачастую налоговое законодательство чиновники и организации трактуют двояко.
Рекомендации чиновников
Частично избежать проблем с налоговиками поможет соблюдение нескольких рекомендаций при расчете ЕСН, утверждает заместитель начальника Отдела налогообложения граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Любовь Котова:
— Первое — объектом налогообложения являются исключительно выплаты по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, предметом которых являются работы или услуги. Никогда не следует путать объект по ЕСН с объектом по НДФЛ. Разница между ними в том, что НДФЛ облагаются доходы, а ЕСН — только выплаты по договорам. Так, например, ЕСН не облагают выплаты в пользу третьих лиц: членов семей, различные благотворительные выплаты. Для данного налога существуют только работник и работодатель, исполнитель и заказчик.
Второй момент, на который чиновники рекомендуют обратить внимание, — отнесение выплат к расходам, уменьшающим базу по прибыли. Суммы выплат и вознаграждений не признаются объектом обложения ЕСН, если организация не включила их в состав расходов по прибыли (п. 3 ст. 236 НК). Согласно официальной позиции Минфина, пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса не применяется к спецрежимам, говорит Любовь Котова:
— Все организации на спецрежимах не платят ЕСН, но платят взносы на обязательное пенсионное страхование. Но хочу подчеркнуть: взносы на ОПС платить нужно даже с не облагаемых ЕСН выплат, которые производят общережимники.
Правила и исключения
По словам Любови Котовой, в налогообложении ЕСН существует несколько правил, которые организациям необходимо соблюдать. Например, бухгалтеры часто считают, что если выплата включена в трудовой договор, то она автоматически становится объектом налогообложения. Однако такой подход не совсем верен, считает чиновница Минфина:
— Из положений Налогового кодекса следует, что объекта ЕСН не возникает, если источником выплат являются собственные средства или расходы организации, не уменьшающие базу по налогу на прибыль.
Зачастую перед организациями возникают проблемы при выплате сотрудникам материальной помощи. В связи с этим следует обратить внимание на второе правило, утверждает Любовь Котова: материальная помощь всегда является выплатой за счет собственных средств фирмы, то есть за счет расходов, не уменьшающих базу по налогу на прибыль. Хотя она иногда является предметом трудового договора, но с нее единый социальный налог не уплачивается.
Третье правило, которое, по словам Любови Котовой, скорее является исключением, — статья 238 Налогового кодекса. В ней говорится о выплатах, которые не облагаются ЕСН: несмотря на то, что они включены в расходы по оплате труда. Сюда относятся компенсации, госпособия, некоторые взносы по договорам страхования — добровольного страхования, а также ряд других выплат.
Расчет государственных пособий иногда является проблемой для бухгалтера. Например, часто возникает вопрос, следует ли облагать налогом выплаты по больничным листам. С 2005 года был изменен порядок оплаты больничных листов: первые 2 дня оплачивает работодатель и только с 3-го пособие выплачивает ФСС.
Кроме того, трудности возникают при определении размера пособий по временной нетрудоспособности. Например, многие работодатели доплачивают работникам суммы больничных до фактического заработка, в результате чего со-трудник получает не 16 125 рублей, а к примеру, 30 000 рублей в период болезни. Многие фирмы считают, что эта сумма — тоже пособие, говорит Любовь Котова:
— Однако это типичная ошибка, ведь пособие ограничено определенным размером — 16 125 рублей. Вся остальная сумма, которую доплачивает организация, является доплатой, относимой на расходы по оплате труда. На эту добавку начисляется единый социальный налог. А сумма 16 125 рублей ЕСН не облагается.
— Много жалоб поступает от работников, которым до сих пор не назначают пособие по уходу за ребенком до полутора лет в полном объеме. Как мы знаем, все пособия по уходу за ребенком до полутора лет, назначенные до 1 января 2007 года, должны быть перерассчитаны и назначены в размере 40 процентов заработка, но не менее 1 тысячи 500 рублей за первого ребенка, 3 тысяч рублей за второго и последующих детей и не более 6 тысяч рублей, говорит заместитель начальника Отдела правового обеспечения Московского регионального отделения Фонда социального страхования Екатерина Бреева:
— Если раньше пособие по уходу за ребенком назначалось независимо от количества детей, то теперь при уходе за двумя и большим количеством детей пособие суммируется. Однако размер этого пособия не должен превышать 100 процентов заработка либо минимальный размер по каждому пособию.
Также много проблем возникает с бывшими военнослужащими. Ведь с 1 января 2007 года военная служба в страховой стаж не засчитывается, а в непрерывный трудовой стаж она включалась, продолжает Екатерина Бреева:
— И если на предприятии есть бывшие
военнослужащие, необходимо посмотреть, какой у них был непрерывный трудовой стаж на
1 января 2007 года. Если размер пособия, исчисленный в связи с непрерывным стажем, больше страхового, то тогда его необходимо считать непрерывным. В случае, когда военнослужащий уволился в 2007 году — служба в 2007 году не засчитывается ни при каких условиях. Засчитывается только служба до 1 января 2007 года, и то в случае наличия непрерывного стажа.
Свободные компенсации
Не подлежат обложению ЕСН суммы компенсаций. Они перечислены в статье 238 Налогового кодекса. Сюда относятся, например, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. При увольнении неиспользованные отпуска за 3 года не будут облагаться налогом. Также не являются объектом для обложения данным налогом суммы суточных и командировочных.
Объектом налогообложения не признается и выходное пособие при увольнении сотрудника в связи с сокращением штата. С октября прошлого года в Трудовом кодексе появилась новая статья 168.1. Теперь, если организация закрепит разъездной, подвижной экспедиционный характер работы сотрудника в должностных инструкциях и трудовых договорах, то такие выплаты не являются объектом налогообложения.
Не облагаются ЕСН выплаты по договорам страхования. Согласно главе 25 Налогового кодекса, существуют три вида договоров, по которым налог не начисляется. Первый — это договор добровольного медицинского страхования, заключаемый на срок год и более. Второй вид договоров — страхование работника на случай смерти. И третий вид предусматривает страхование работника на случай потери им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Такие договоры заключаются со специальными категориями сотрудников: водителями, инкассаторами, а также с теми, кто работает на опасных и вредных производствах.
По словам Любови Котовой, с 2008 года перечень не облагаемых ЕСН договоров станет несколько расширен. Например, можно будет «беспошлинно» страховать жизнь работника не обязательно на случай потери им трудоспособности, но и на случай нанесения вреда здоровью.
Не облагаются налогом и выплаты по договорам гражданско-правового характера, но только в части взносов в ФСС. Часто бывает так, что компания заключает гражданско-правовые договоры, забывая, что они предполагают по своей сути оплату по фактическому результату. А потом при проверках обнаруживается, что на самом деле происходит оплата процесса, а не результата труда сотрудников, рассказывает Любовь Котова:
— Поэтому организации следует задуматься, с кем заключены разовые договоры и что именно в них содержится. Если подписан договор подряда и возмездного оказания услуг, отражающий объем и срок выполняемой работы, работодатель не должен контролировать, как выполняется работа в течение указанного периода. Когда работа выполнена и принят акт сдачи-приемки, фирма вправе выплатить вознаграждение по договору возмездного оказания услуг, не уплачивая ЕСН. Во всех остальных случаях такой порядок неприменим.
Помимо освобождения от уплаты социального налога законодательство предусматривает льготный порядок уплаты ЕСН. Он предусмотрен для организаций, у которых работают иностранцы или инвалиды. С выплат в пользу инвалидов социальный налог не начисляется до суммы 100 тысяч рублей. Здесь довольно типична ошибка, когда многие организации имеют льготы по налогу, но не уплачивают также и взносы на ОПС, утверждает Любовь Котова:
— Дело в том, что, согласно закону 167-ФЗ, в части взносов на ОПС льгот нет. Исходя из группы, к которой относится работник-инвалид, фирма обязана сделать все начисления на уплату страховых взносов на ОПС и вправе не платить только ЕСН. С 2008 года указанная льгота будет расширена: сегодня такой порядок распространен только на организации, а будут добавлены и индивидуальные предприниматели.
Начать дискуссию