Ежемесячный журнал "ЭЖ Вопрос-ответ"/
Организацией со страховой компанией был заключен договор ОСАГО сроком на один год с 9 апреля 2007 г. по 8 апреля 2008 г. на сумму 9084,38 руб. Основное средство было продано 27 июня 2007 г., а договор был расторгнут 6 июля 2007 г.
Организация сделала проводки: за апрель - Дебет 26 - Кредит 97 - 546,06 руб.; за май - Дебет 26 - Кредит 97 - 758,16 руб.; 27 июня - Дебет 26 - Кредит 97 - 681,44 руб. (9084,38 руб. х 80 дней : 366 дней - - (546,06 руб. + 758,16 руб.)). Страховая компания насчитала к возврату 5294,01 руб.
Как правильно в налоговом и бухгалтерском учете следовало отразить все операции по закрытию данного договора, в частности сумму возврата и комиссию 23%, которую удержала страховая компания?
Бухгалтерский учет.
Расходы по договорам ОСАГО учитываются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности как прочие затраты (пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99).
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Для их учета предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".
В течение срока действия договора сумма страховой премии, учтенная по дебету счета 97, списывается с кредита этого счета в дебет счета 26 в порядке, устанавливаемом организацией.
Налоговый учет.
Страховать свою гражданскую ответственность автовладельцы должны согласно Федеральному закону от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Затраты же по обязательным видам страхования имущества относятся к прочим расходам (п. 2 ст. 263 НК РФ). Поэтому страховые премии по полису ОСАГО уменьшают налогооблагаемую прибыль. Конкретный порядок их налогового учета зависит от учетной политики фирмы-страхователя.
При методе начисления страховые взносы относят на расходы равномерно в течение всего срока договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). То есть налоговый учет в этом случае полностью соответствует бухгалтерскому.
Если организация досрочно расторгает договор ОСАГО по своей инициативе, например при замене собственника транспортного средства (подп. "б" п. 33.1 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263; далее - Правила), страховщику подается заявление о смене собственника машины и возврате страхового платежа. Помимо заявления предъявляется договор о продаже автомобиля.
Страховая компания обязана вернуть страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО.
Исчисление этого срока начинается со дня, следующего за днем получения страховщиком письменного заявления страхователя о досрочном прекращении действия договора ОСАГО (п. 34 Правил). В этом случае возвращается страховая премия с момента перехода права собственности на автомобиль к другому владельцу.
Минфин России в письме от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372 разъяснил, что в соответствии со структурой тарифной ставки 3% от страховой премии по договору ОСАГО направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20% - идет на покрытие расходов страховщика на осуществление самого обязательного страхования.
Таким образом, налогоплательщик учитывает расходы по ОСАГО в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые содержат указанные отчисления в размере 23%. При досрочном расторжении договора ОСАГО организация включает полученные от страховой компании суммы в состав доходов для целей налогообложения прибыли.
В рассматриваемой ситуации организации необходимо сделать следующие записи.
Апрель 2007 г.:
Дебет 76/1 - Кредит 51 - 9084,38 руб. - уплачена страховая премия страховой компании;
Дебет 97 - Кредит 76/1 - 9084,38 руб. - расходы по договору ОСАГО отражены в составе расходов будущих периодов;
Дебет 26 - Кредит 97 - 546,06 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 22 дня) - расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.
Май 2007 г.:
Дебет 26 - Кредит 97 - 769,44 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 31 день) - расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.
Июнь 2007 г.:
Дебет 26 - Кредит 97 - 670,16 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 27 дней) - расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.
Июль 2007 г.:
Дебет 91 - Кредит 97 - 7098,72 руб. (9084,38 - (546,06 + 769,44 + 670,16)) - страховые взносы за период после расторжения договора страхования отнесены на расходы;
Дебет 76/1 - Кредит 91 - 5294,01 руб. - учтен доход, связанный с расторжением договора страхования (возвращаемая страховой организацией сумма);
Дебет 51 - Кредит 76/1 - 5294,01 руб. - поступили деньги на расчетный счет организации.
И. Ким, налоговый консультант Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт"
Комментарии