Как совместить бухгалтерский иљ налоговый учет
Педченко И.В.
эксперт журнала Российский налоговый курьер
Опубликовано: Российский налоговый курьер. - 2002 N 8
www.rnk.ru
Налоговый учет, введенный главой 25 НК РФ, вызывает множество вопросов у бухгалтеров: как его вести, можно ли совместить с бухгалтерским учетом, можно ли вести налоговый учет вместо бухгалтерского, можно ли корректировать бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения, как в прошлом году? В предлагаемой статье автор попытался ответить на эти вопросы.
Организация системы налогового учета
Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации[1]. При этом в Методических рекомендациях по применению главы 25 "налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 (далее -- Методические рекомендации), разЪяснено, что в некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета обЪектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.
Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации. Согласно Методическим рекомендациям при организации системы налогового учета должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть "прозрачность" формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации.
Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ).
Аналитические регистры налогового учета -- это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:
-- наименование регистра;
-- период (дату) составления;
-- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;
-- наименование хозяйственных операций;
-- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
МНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета,љ рекомендуемую для исчисления прибыли[2].
Следует отметить, чтољ регистры налогового учета, разработанные МНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых МНС России.
Различные подходы к ведению налогового учета
Известно, что подавляющее большинство бухгалтеров и руководителей предприятий относятся к введению налогового учета резко отрицательно. Тем не менее, поскольку глава 25 НК РФ вступила в действие, то есть приобрела силу закона, ее положения, в том числе и по налоговому учету, необходимо выполнять. Дебаты из плоскости "зачем это нужно?" следует перевести в плоскость "как это сделать с минимальными трудозатратами?"
На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ведению налогового учета.
1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.
Данный подход используют в основном крупные организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет.
При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собойљ регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.
2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета.
Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее -- бухгалтерский План счетов), но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным.
Однако согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.
Особенностью такого подхода является адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, то есть пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете автор считает, что совместить два учета в одном не представляется возможным.
4.љ Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения.
Сторонники этого подхода предлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и в прошлом году. Свою позицию они мотивируют следующим.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра -- регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.
Такой порядок не нарушает требований Налогового кодекса. Регистр корректировки -- это не что иное, как прошлогодняя Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета по налогу на прибыль (разумеется, переработанная с учетом требований главы 25 НК РФ). Иначе говоря, в регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.
По мнению автора, такой способ может применяться только небольшими организациями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны.
Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично. Дело в том, что в первом квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее. При таком обЪеме корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, так какљ ведь это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву.
5. Налоговый учет ведется в обособленном налоговом Плане счетов.
Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся "налоговые" счета, на которыхљ доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.
Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.
Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ.
Это удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.
Следует отметить, что по тому же пути пошли разработчики большинства бухгалтерских компьютерных программ. Правда, сейчас любые компьютерные программы по ведению налогового учета пока еще далеки от совершенства, но в этом виноваты не разработчики. Дело в том, что пока неясности и противоречия, содержащиеся в главе 25 НК РФ, не будут устранены на законодательном уровне, разработчики компьютерных программ не смогут реализовать на практике ее отдельные положения[3].
По мнению автора, такой способ является оптимальным для небольших и средних предприятий, на которых и бухгалтерский, и налоговый учет ведется силами бухгалтерии без привлечения дополнительных специалистов. Далее он рассматривается более подробно.
Счета налогового учета
Записи по счетам налогового учета предлагается делать по аналогии с забалансовыми счетами бухгалтерского Плана счетов, то есть по дебету счетов отражать увеличение показателей, а по кредиту -- их уменьшение. Номера налоговых счетов в основном аналогичны номерам соответствующих счетов бухгалтерского учета, но начинаются с буквы "Н". В налоговых счетах не применяется принцип двойной записи, так же как и на забалансовых счетах в бухгалтерском учете. При открытии субсчетов к налоговым счетам за основу взят принцип, по которому заполняется налоговая декларация. По каждому налоговому счету (субсчету) ведется аналитический регистр с соблюдением требований ст. 313 НК РФ. При необходимости можно и нужно вести дополнительные аналитические регистры.
В табл. 1 перечислены предлагаемые к применению счета и субсчета налогового учета, которые могут использоваться налогоплательщиками, за исключением организаций -- профессиональных участников рынка ценных бумаг и негосударственных пенсионных фондов.љ В предлагаемых счетах не учтен налоговый учет операций с финансовыми инструментами срочных сделок, поэтому организации, проводящие такие операции, могут ввести для их учета дополнительные счета. В скобках указаны строки налоговой декларации, в которых отражаютсяљ суммы оборотов по соответствующему счету (субсчету) за отчетный (налоговый) период.
Автор не претендует на окончательность в суждениях, предлагаемый вариант ведения налогового учета -- одна из множества возможных технологий, и каждая организация сама решает, как ей строить свой налоговый учет.
Приведенная структура налоговых счетов условна. Она может видоизменяться каждой организацией исходя из собственных потребностей: одни субсчета могут убираться, другие -- вводиться, третьи -- детализироваться глубже.
В данной статье не приводится подробный порядок ведения записей по налоговым счетам при проведении конкретных хозяйственных операций. Цель статьи -- задать возможное направление для бухгалтера в целях построения собственной системы налогового учета, поэтому на простых примерах показаны лишь общие принципы осуществления записей на счетах и заполнения налоговых регистров.
Если организация будет вести налоговый учет на предлагаемых в статьях счетах, у нее не возникнет проблем с заполнением налоговой декларацииљ и, следовательно, с расчетом налога на прибыль.
Расходы, формулируемые в бухгалтерском учете на счетах 20--29, в налоговом учете предлагается для удобства учитывать на счете Н90.2.љ
Порядок ведения записей по счетам налогового учета
В отличие от бухгалтерского учета, на налоговых счетах в большинстве случаев нет необходимости выявлять финансовый результат от тех или иных операций. На основании данных, собранных за отчетный (налоговый) период на каждом налоговом счете (субсчете), будет заполнена налоговая декларация, и уже в ней будут определены налоговые базы для различных видов операций.
Главной задачей бухгалтера (и программиста) при постановке налогового учета по предлагаемой схеме является сопоставление каждой типовой хозяйственной операции правильных записей на налоговых счетах и разработка налоговых проводок по нетиповым операциям с возможностью корректировки реквизитов операции. Дело в том, что очень часто суммы одних и тех же операций в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, как в примере 1. Кроме того, иногда отличаются и даты.
Пример 1
ООО "Семь раз отмерь" в январе 2002 года приобрело ткань на сумму 100 000 руб. (без учета НДС) за счет кредита банка, полученного на эти цели. До момента оприходования ткани банку уплачены проценты за пользование кредитом в сумме 10 000 руб. В этом же месяце вся ткань была продана за 180 000 руб., включая НДС -- 30 000 руб. Налоговый учет ведется по методу начисления.
В бухгалтерском учете проценты, уплаченные банку до оприходования ткани, включаются в ее стоимость (п. 6 ПБУ 5/01)[4], а в налоговом -- относятся к внереализационным расходам (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, оприходование ткани будет отражено следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 41 Кредит 60 -- 100 000 руб. -- получена ткань от поставщика;
Дебет 41 Кредит 66 -- 10 000 руб. -- проценты за кредит включены в стоимость ткани.
В налоговом учете будет сделана следующая запись:
Дебет Н41 "Товары" -- 100 000 руб. -- получена ткань от поставщика;
Дебет Н90.2.3 "Прочие внереализационные расходы" -- 10 000 руб. -- проценты за кредит включены во внереализационные расходы.
При реализации ткани покупателю бухгалтерские проводки будут следующими:
Дебет 62 Кредит 90.1 -- 180 000 руб. -- отражена выручка от реализации;
Дебет 90.2 Кредит 41 -- 110 000 руб. -- списана себестоимость ткани;
Дебет 90.3 Кредит 68 -- 30 000 руб. --љ выделен НДС.
љ
Записи по счетам налогового учета будут следующими:
Дебет Н90.1.4 "Выручка от реализации покупных товаров" -- 150 000 руб. -- отражена выручка от реализации ткани. Эта сумма включается в строку 050 приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации;
Кредит Н41 "Товары" -- 100 000 руб. -- списана себестоимость ткани;
Дебет Н90.2.24 "Стоимость реализованных покупных товаров" -- 100 000 руб. --љ отражена себестоимость реализованной ткани. Эта сумма включается в строку 160 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.
Отражение этих операций в регистрах налогового учета приведено в табл. 2 -- 4.
Таблица 2
Регистр по счету Н41 "Товары"
Дата | Наименование операции | Документ | Товар | Коли-чество | Приход (дебет), руб. | Расход (кредит), руб. |
Остаток на 01.01.2002 | -- | -- | ||||
18.01.2002 | Получено от ОАО "Трехгорная мануфактура" | накл. N 18 | Ткань Артикул 1212 | 1000 пог. м | 100 000 | љ -- |
30.01.2002 | Отгружено ООО "Умелые руки" | накл. N 43 | Ткань Артикул 1212 | 1000 пог. м | љ -- | 100 000 |
Итого за I квартал | 100 000 | 100 000 | ||||
Остаток на 01.04.2002 | -- | -- | ||||
Главный бухгалтер ________________(С.Н. Бутко)
љ
Таблица 3
Регистр по счету Н90.1.4 "Выручка от реализации покупных товаров"
Дата | Наименование операции | Документ | Товар | Коли- чество | Сумма, руб. |
Остаток на 01.01.2002 | -- | ||||
30.01.2002 | Продажа ООО "Умелые руки" | Договор N 8, накл. N 43 | Ткань Артикул 1212 | 1000 пог. м | 150 000 |
Итого за I квартал | 150 000 | ||||
Остаток на 01.04.2002 | 150 000 | ||||
Главный бухгалтер ________________(С.Н. Бутко)
љ
Таблица 4
Регистр по счету Н90.2.24 "Стоимость реализованных покупных товаров"
Дата | Наименование операции | Документ | Товар | Коли- чество | Сумма, руб. |
Остаток на 01.01.2002 | -- | ||||
30.01.2002 | Продажа ООО "Умелые руки" | Договор N 8, накл. N 43 | Ткань Артикул 1212 | 1000 пог. м | 100 000 |
Итого за I квартал | 100 000 | ||||
Остаток на 01.04.2002 | 100 000 | ||||
Главный бухгалтер ________________(С.Н. Бутко)
љ
Очевидно, что в некоторых случаях проводка по одному налоговому счету влечет за собой запись по другому счету.
Пример 2љ
Рассмотрим отражение в налоговом учете операции по включению в расходы текущего периода части расходов на ремонт основных средств, осуществленных в прошлом периоде, но распределенных на основании пп. 2 п. 1 ст. 260 НК РФ на несколько периодов.
В этом случае будет сделана запись по кредиту счета Н97.2.1 "Расходы будущих периодов на ремонт основных средств", то есть расходы будущих периодов будут уменьшены на сумму, подлежащую включению в расходы текущего периода.
Одновременно на эту же сумму следует сделать проводку по дебету счетаљ Н90.2.6 "Расходы на ремонт основных средств, признаваемые в текущем отчетном периоде", то есть увеличить расходы текущего периода.
љЭта сумма будет также отражена в строке 060 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.
В качестве примера доходов, даты признания которых могут не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете,љ можно привести проценты по договору займа, который заключен в одном квартале, а заканчивается в другом. Если по условиям договора начисление процентов предусмотрено в конце срока действия договора, то в бухгалтерском учете доход возникнет в срок, указанный в договоре, а в налоговом учете заимодавцу придется начислять проценты равномерно -- на дату окончания квартала, закончившегося во время действия договора, и оставшуюся часть процентов -- на дату окончания срока действия договора (ст. 328 НК РФ). Такой же порядок в налоговом учете предусмотрен и для расходов в виде процентов по договорам займа.
Примером не совпадающих в бухгалтерском и налоговом учете расходов могут служить суммы начисленной амортизации, если бухгалтерский и налоговый методы расчета сумм амортизации различны, а также суммы нормируемых расходов (представительские, некоторые рекламные и др.).
Кроме того, согласно ст. 323 НК РФ отрицательный результат от реализации каждого отдельного обЪекта основных средств признается в налоговом учете расходами будущих периодов, которые включаются во внереализационные расходы ежемесячно равными долями начиная со следующего после реализации месяца. Срок, в течение которого списываются эти расходы, определяется как разность между сроком полезного использования обЪекта основных средств в месяцах и сроком его эксплуатации, включая месяц реализации.
Результат от реализации амортизируемого имущества в предлагаемом порядке ведения налогового учета может определяться несколькими способами.
Во-первых, можно найти разность между суммами оборотов по счетам Н90.1.5 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" и Н90.2.26 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" в разрезе конкретных обЪектов амортизируемого имущества (соответственно остаточную стоимость предварительно рассчитать как разницу между оборотами по счетам Н01(Н04) и Н02(Н05)). Такие расчеты можно оформить справкой бухгалтера или специальным регистром-расчетом.
Во-вторых, можно ввести дополнительный налоговый счет по расчету результата от реализации амортизируемого имущества. Такая многовариантность подходов возможна и в других случаях, в частности, при учете операций по уступке права требования, при группировке расходов, относящихся к нескольким периодам, при расчете результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Если от реализации какого-либо обЪекта основных средств получен отрицательный результат, он переносится на расходы будущих периодов следующими записями по налоговым счетам:
Дебет Н97.2.4 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества" -- оборот по дебету счета Н97.2.4 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 240 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.
При включении части убытка от реализации в состав внереализационных расходов текущего периода делаются проводки:
Кредит Н97.2.4 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества" -- уменьшаются расходы будущих периодов
и одновременно
Дебет Н91.2.3 "Прочие внереализационные расходы".
В соответствии со статьями 261 и 325 НК РФ расходы организации на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет после завершения таких работ, а расходы, например по непродуктивной скважине -- в течение 12 месяцев после ее ликвидации. В налоговом учете эти операции будут отражены следующим образом:
Дебет Н97.2.2 "Расходы на освоение природных ресурсов" -- отнесены к расходам будущих периодов расходы на освоение природных ресурсов;
Кредит Н97.2.2 "Расходы на освоение природных ресурсов"
и одновременно
Дебет Н90.2.7 "Расходы по освоению природных ресурсов, признаваемые в текущем отчетном периоде" -- списана доля расходов на освоение природных ресурсов, относящаяся к прочим расходам текущего квартала. Дебетовый оборот по счету Н90.2.7 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 070 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.
Согласно ст. 262 НК РФ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее -- НИОКР), используемые в производстве или при реализации продукции, равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет после их завершения. В таком же порядке списываются расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, за исключением того, что в этом случае можно списать не более 70% произведенных расходов. Отражение в налоговом учете этих операций будет cледующим:
Дебет Н97.2.3 "Расходы на НИОКР на основании ст. 262 НК РФ" -- отнесены к расходам будущих периодов расходы на НИОКР, подлежащие списанию в течение трех лет;
Кредит Н97.2.3 "Расходы на НИОКР на основании ст. 262 НК РФ"
и одновременно
Дебет Н90.2.8 "Расходы на НИОКР, признаваемые в текущем отчетном периоде" -- списана доля расходов на НИОКР, относящаяся к прочим расходам текущего квартала. Оборот по дебету счета Н90.2.8 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 080 приложения N 2 к листу 02.
Убыток по сделке уступки права требования после наступления срока платежа за товары (работы, услуги) включается в состав внереализационных расходов продавца в следующем порядке: 50% от суммы убытка признается внереализационным расходом на дату уступки права требования, а оставшаяся часть -- лишь по истечении 45 дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ)[5].
Пример 3
ООО "Алитар" продало 1 марта 2002 года (через месяц после наступления срока платежа от покупателя)љ свою дебиторскую задолженность за отгруженную продукцию в сумме 10 000 руб. за 8000 руб.
По налоговым счетам будут сделаны следующие записи.
На дату уступки права требования (1 марта 2002 года).
Дебет Н90.1.8 "Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа" -- 8000 руб. -- дебетовый оборот по счету Н90.1.8 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 090 приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации;
Дебет Н90.2.30 "Стоимость реализованного права требования после наступления срока платежа" -- 10 000 руб. -- дебетовый оборот по счету Н90.2.30 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 220 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации;
Дебет Н97.2.5 "Убыток по сделкам уступки права требования после наступления срока платежа на основании п. 2 ст. 279 НК РФ" -- 2000 руб. -- определяется как разность между суммами, отраженными на счетах Н90.1.8 и Н90.2.30 по конкретной сделке.Разница между дебетовыми оборотами по счетам Н90.1.8љ и Н90.2.30 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 270 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации;
Кредит Н97.2.5 "Убыток по сделкам уступки права требования после наступления срока платежа на основании п. 2 ст. 279 НК РФ" -- 1000 руб. -- половина полученного убытка списывается с расходов будущих периодов;
Дебет Н91.2.2 "Убыток по сделкам уступки права требования после наступления срока платежа на основании п. 2 ст. 279 НК РФ, относящиеся к текущему периоду" -- 1000 руб. -- 50% суммы убытка, относящиеся к I кварталу 2002 года.љ Дебетовый оборот по счету Н91.2.2 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 041 листа 02.
Через 45 дней после уступки права требования (14 апреля 2002 года):
Кредит Н97.2.5 "Убыток по сделкам уступки права требования после наступления срока платежа на основании п. 2 ст. 279 НК РФ" -- 1000 руб. -- 50% суммы полученного убытка списывается с расходов будущих периодов через 45 дней;
Дебет Н91.2.2 "Убыток по сделкам уступки права требования после наступления срока платежа на основании п. 2 ст. 279 НК РФ, относящийся к текущему периоду"-- 1000 руб. -- 50% суммы убытка, относящиеся ко II кварталу 2002 года. Дебетовый оборот по счету Н91.2.2 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 041 листа 02.
Подобным образом записи по налоговым счетам делаются и при проведении других хозяйственных операций.
Убытки от некоторых операций не уменьшают налоговую базу текущего года, а переносятся на будущие налоговые периоды. К ним относятся, например: убытки от реализации ценных бумаг -- как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке (ст. 280 НК РФ); убытки от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке (ст. 304 НК РФ); убытки обслуживающих производств и хозяйств от реализации товаров (работ, услуг) (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы (п. 2 ст. 283 НК РФ).
В частности, убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, и с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке) не уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода. На их покрытие может быть направлена прибыль от операций с этими же категориями ценных бумаг, полученная в течение следующих десяти лет.
Убытки по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств на налоговых счетах отражаются следующим образом:
Дебет Н90.1.9 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств, включая обЪекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" -- оборот по дебету счета Н90.1.9 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 100 приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации;
Дебет Н90.2.31 "Расходы текущего периода, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг)" -- оборот по дебету счета Н90.2.31 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 230 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации;
Дебет Н99.1.3љ "Убыток текущего периода по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств" --определяется как разность между дебетовыми оборотами счетовљ Н90.2.31 и Н90.1.9 в разрезе конкретных сделок, если расходы по конкретной сделке больше доходов по ней. В противном случае запись по дебету счета Н99.1.3 не делается. Оборот по дебету счета Н99.1.3 за отчетный (налоговый) период отражается по строкам280 и 290 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.
В конце текущего года делается заключительная запись по счетуљ Н99.1.3 и сумма убытка переносится на счет Н99.2.1:
Кредит Н99.1.3 "Убыток текущего периода по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств" --на сумму оборота за текущий год по дебету этого счета (закрытие счета Н99.1.3)
и одновременно на ту же сумму
Дебет Н99.2.1 "Убыток прошлых лет по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств".
В следующие десять лет в случае получения прибыли от обслуживающих производств и хозяйств организация может направить эту прибыль (не более 30% налоговой базы отчетного (налогового) периода) на погашение убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. На налоговых счетах будут сделаны следующие записи:
Кредит Н99.2.1 "Убыток прошлых лет по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств"
и одновременно на такую же сумму
Дебет Н90.2.32 "Суммы убытков прошлых лет по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемые в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по указанным видам деятельности" -- оборот по дебету счета Н90.2.32 за отчетный (налоговый) период отражается по строке 300 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.
В конце налогового периода (года) все налоговые счета, кроме счетовљ Н01--Н05, Н10, Н41, а также Н97 "Расходы будущих периодов" и Н99.2 "Убытки прошлых лет", закрываются.
љ
љ
Мнение специалиста МНС России
љ
В целом предлагаемый автором порядок ведения налогового учета представляет собой один из вариантов систематизации однотипных операций в целях получения отчетных данных, перечисленных в Декларации по налогу на прибыль.
Автор справедливо заметил, что в подавляющем большинстве случаев ведение налогового учета на основе бухгалтерского приведет либо к неправильному исчислению налогооблагаемой прибыли, либо настолько исказит показатели бухгалтерской отчетности, что она перестанет соответствовать своему назначению.
При этом автор предлагает обобщать информацию налогового учета на "налоговых" счетах, порядок ведения записей на которых аналогичен порядку, используемому для забалансовых счетов Плана счетов бухгалтерского учета, то есть обязательность двойной записи не предусматривается.
В таком случае фактически речь идетљ о счетах-регистрах, не имеющих прямого отношения к бухгалтерскому учету, а потому их соответствие номерам счетов бухгалтерского учета, по нашему мнению, не несет смысловой нагрузки, а лишь позволяет бухгалтерам легче адаптироваться к новой системе налогового учета.
Автор не приводит последовательную систему ведения записей в регистрах (при наступлении каких обстоятельств, какие данные и в каком регистре следует отразить по той или иной операции), анализ которой позволил бы сделать вывод о соответствии этой системы целям и задачам налогового учета.
Следует обратить внимание, что приводимый автором перечень необходимых регистров и показателей уже, чем перечень регистров и показателей, рекомендованных МНС России (например, в регистре учета товара отсутствуют направление использования товара и обЪект учета, необходимые в случае, если товар выбывает по иным причинам, нежели в результате реализации).
О.Г. Лапина
Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
[1] : Декларация по налогу на прибыль утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.
[2] С системой налогового учета,љ рекомендуемойљ МНС России, можно ознакомиться на сайте www.nalog.ru.
[3] В настоящее время в Госдуме на рассмотрении находятся поправки к главе 25 НК РФ, в случае принятия которых многие неясности и противоречия, возможно, будут устранены. -- Примечание редакции.
[4] Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
[5] Подробнее налоговый учет по сделкам уступки права требования рассмотрен в статье "Бухгалтерский и налоговый аспекты договора цессии", "РНК", 2002, N 6. -- Примечание редакции.
Приложение
Таблица 1
Счет | Субсчет 1-го уровня | Субсчет 2-го уровня | Субсчет 3-го уровня | Субсчет 4-го уровня |
Н01 Основные средства | Н01.1 Непосредственно используемые при производстве товаров (работ, услуг) | Н01.1.1--Н01.1.10 Аналитика по амортизационным группам | Аналитика по обЪектам ОС | љ |
Н01.2 Прочие основные средства | Н01.2.1--Н01.2.10 Аналитика по амортизационным группам | Аналитика по обЪектам ОС | љ | |
Н02 Амортизация основных средств | Н02.1 Амортизация ОС, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг) | Н02.1.1--Н02.1.10 Аналитика по амортизационным группам | Аналитика по обЪектам ОС | љ |
Н02.2 Амортизация прочих ОС | Н02.2.1--Н02.2.10 Аналитика по амортизационным группам | Аналитика по обЪектам ОС | љ | |
Н04 Нематериальные активы | Аналитика по обЪектам НМА | љ | љ | љ |
Н05 Амортизация НМА | Аналитика по обЪектам НМА | љ | љ | љ |
Н08 Формирование стоимости ОС и НМА | Н08.1 Формирование стоимости ОС | Аналитика по обЪектам ОС | љ | љ |
Н08.2 Формирование стоимости НМА | Аналитика по обЪектам НМА | љ | љ | |
Н10 Материалы | Н10.1 Формирование стоимости материалов | Аналитика по номенклатуре | љ | љ |
Н10.2 Материалы на складе | Аналитика по номенклатуре | љ | љ | |
Н41 Товары | Н41.1 Формирование стоимости товаров | Аналитика по номенклатуре | љ | љ |
Н41.2 Товары на складе | Аналитика по номенклатуре | љ | љ | |
Н84 Дивиденды (доходы от участия) (строка 010 раздела А листа 03) | Н84.1 Доходы, начисленные иностранным организациям (строка 030 раздела А листа 03) | Аналитика по получателям | љ | љ |
Н84.2 Доходы, начисленные физическим лицам -- нерезидентам РФљ (строка 040 раздела А листа 03) | Аналитика по получателям | љ | љ | |
Н84.3 Доходы, начисленные российским организациям (строка 070 раздела А листа 03) | Аналитика по получателям | љ | љ | |
Н84.4 Прочие начисленные к выплате дивиденды и доходы от участияљ | Аналитика по получателям | љ | љ | |
Н90 Доходы и расходы от реализации | Н90.1 Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов,љ за исключением доходов от реализации ценных бумаг (строка 010 листа 02 и строка 110 приложения N 1 к листу 02) | Н90.1.1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 020 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ |
Н90.1.2 Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (строка 030 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.1.3 Выручка от реализации прочего имущества, за исключением ценных бумаг (строка 040 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.1.4 Выручка от реализации покупных товаров (строка 050 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.1.5 Выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 060 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.1.6 Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг (строка 070 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.1.7 Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа (строка 080 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.1.8 Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа (строка 090 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.1.9 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств, включая обЪекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (строка 100 приложения N 1 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2 Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, за исключением расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг<3> | Н90.2.1 Прямые расходы организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров, реализацию имущественных прав (строка 010 приложения N 2 к листу 02) | Н90.2.1.1 Материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производствељ товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров | љ | |
Н90.2.1.2 Суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (строка 230 приложения N 3 к листу 02)љљљљ | Н90.2.1.2.1--Н90.2.1.2.10 Аналитика по амортизационным группамљ (строки 130 -- 220 приложения N 3 к листу 02)љљљљ | |||
Н90.2.1.3 Расходы на оплату труда (строка 090 приложения N 3 к листу 02) | Н90.2.1.3.1 Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда (строка 110 приложения N 3 к листу 02) | |||
Н90.2.1.3.2 Суммыљ текущих платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ (строка 100 приложения N 3 к листу 02) | ||||
Н90.2.1.3.3 Остальные расходы на оплату труда | ||||
Н90.2.2 Прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ (строка 020 приложения N 2 к листу 02) | Н90.2.2.1 Материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в выполнении работ, оказании услуг и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при выполнении работ, оказании услуг | љ | ||
Н90.2.2.2 Суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при выполнении работ, оказании услуг (строка 230 приложения N 3 к листу 02)љљљљ | Н90.2.2.2.1--Н90.2.2.2.10 Аналитика по амортизационным группамљ (строки 130--220 приложения N 3 к листу 02)љљљљ | |||
Н90.2.2.3 Расходы на оплату труда (строка 090 приложения N 3 к листу 02) | Н90.2.2.3.1 Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда (строка 110 приложения N 3 к листу 02) | |||
Н90.2.2.3.2 Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ (строка 100 приложения N 3 к листу 02) | ||||
Н90.2.2.3.3 Остальные расходы на оплату труда | ||||
Н90.2.2.4 Суммы единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала | љ | |||
Н90.2.3 Материальные расходы, за исключением расходов на приобретение сырья и материалов, списанных в производство товаров (работ, услуг) (строка 030 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.4 Суммы начисленной амортизации, за исключением амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) (строка 040 приложения N 2 к листу 02, строка 230 приложения N 3 к листу 02) | Н90.2.4.1--Н90.2.4.10 Аналитика по амортизационным группамљ (строки 130--220 приложения N 3 к листу 02)љљљљ | љ | ||
Н90.2.5 Расходы на ремонт основных средств, признаваемые в текущем отчетном периоде (строка 060 приложения N 2 к листу 02) | Н90.2.5.1 Расходы на ремонт основных средств, включенных в 1-- 3 амортизационные группы | Аналитика по обЪектам ОС | ||
Н90.2.5.2 Расходы на ремонт основных средств, включенных в 4--10 амортизационные группы | Аналитика по обЪектам ОС | |||
Н90.2.6 Расходы по освоению природных ресурсов, признаваемые в текущем отчетном периоде (строка 070 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.7 Расходы на НИОКР, признаваемые в текущем отчетном периоде (строка 080 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.8 Расходы на добровольное и обязательное страхование (строка 090 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.9 Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (строка 100 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.10 Расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг (строка 110 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.11 Расходы на оплату услуг по управлению организацией и ее отдельными подразделениями (строка 120 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.12 Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (строка 130 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.13 Расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (строка 140 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.14 Расходы на командировки (строка 010 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.15 Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ (строка 020 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.16 Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и реализацией (строка 030 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.17 Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ (строка 040 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | ||
Н.90.2.18 Расходы на текущее изучение конЪюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (строка 050 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.19 Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (строка 060 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.20 Расходы в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников организации и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (строка 070 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.21 Расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которыхљ являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ (строка 080 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.22 Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ | љ | љ | ||
Н90.2.23 Стоимость реализованных покупных товаров (строка 160 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.24 Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (строка 170 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.25 Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 180 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.26 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 190 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.27 Стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг (строка 200 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.28 Стоимость реализованного права требования до наступления срока платежа (строка 210 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.29 Стоимость реализованного права требования после наступления срока платежа (строка 220 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.30 Расходы текущего периода, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг)љ (строка 230 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.2.31 Суммы убытков прошлых летљ по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемые в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по указанным видам деятельностиљ (строка 300 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н90.3 Доходы от реализации ценных бумаг | Н90.3.1 Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (строка 010 листа 05) | љ | љ | |
Н90.3.2 Сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, ниже рыночной цены (строка 020 листа 05) | љ | љ | ||
Н90.3.3 Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (строка 010 листа 06) | љ | љ | ||
Н90.3.4 Сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже рыночной цены (строка 020 листа 06) | љ | љ | ||
Н90.3.5 Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (строка 010 листа 07)<2> | љ | љ | ||
Н90.4 Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг | Н90.4.1 Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 030 листа 05) | љ | љ | |
Н90.4.2 Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 030 листа 05) | љ | љ | ||
Н90.4.3 Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (строка 060 листа 07)<2> | љ | љ | ||
Н90.4.4 Сумма положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОГВЗ серии III к бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) согласно п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (строка 070 листа 02, строка 050 листа 05, строка 050 листа 06, строка 140 листа 07, строка 050 листа 10 в соответствующих долях) | љ | љ | ||
Н91 Внереализационные доходы и расходы | Н91.1 Внереализационные доходы (строка 030 листа 02) | Н91.1.1 Доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ) (строка 050 листа 03) | љ | љ |
Н91.1.2 Доходы от долевого участия в других организациях, налог с которых удержан источником выплаты дохода (строка 080 листа 02) | љ | љ | ||
Н91.1.3 Доход, полученный в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан источником выплаты дохода (строка 080 листа 02) | љ | љ | ||
Н91.1.4 Доход, полученный в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, за исключением доходов, налог на прибыль по которым удерживается источником выплаты (строка 010 раздела А листа 04) | Н91.1.4.1 Доход в виде процентов, исчисленных как разницаљ между НКД, полученным от покупателя при продаже облигаций (либо погашении купона), и НКД, уплаченным продавцу при их приобретении на вторичном рынке (строка 040 раздела А листа 04) | љ | ||
Н91.1.4.2 Доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 01.01.99, исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (строка 050 раздела А листа 04) | љ | |||
Н91.1.4.3 Доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным до 01.01.99, процент (дисконт) по которым определяется в виде разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения облигаций (строка 060 раздела А листа 04) | љ | |||
Н91.1.4.4 Процентные доходы, полученные российскими организациями за время владения ценными бумагами, полученными в обмен на государственные казначейские бескупонные облигации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 20.07.98 N 843 (строка 070 раздела А листа 04) | љ | |||
Н91.1.5 Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащий налогообложению по ставке 0% на основании пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (строка 020 раздела А листа 04) | Н91.1.5.1 Доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 01.01.99, исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (строка 050 раздела А листа 04) | љ | ||
Н91.1.5.2 Доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 01.01.99, исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (строка 050 раздела А листа 04) | љ | |||
Н91.1.5.3 Доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным до 01.01.99, процент (дисконт) по которым определяется в виде разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения облигаций (строка 060 раздела А листа 04) | љ | |||
Н91.1.5.4 Процентные доходы, полученные российскими организациями за время владения ценными бумагами, полученными в обмен на государственные казначейские бескупонные облигации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 20.07.98 N 843 (строка 070 раздела А листа 04) | љ | |||
Н91.1.6 Доходы в виде дивидендов (от долевого участия) в иностранных организациях (строка 010 раздела Б листа 04) | љ | љ | ||
Н91.1.7 Прочие внереализационные доходы | љ | љ | ||
Н91.2 Внереализационные расходы (строка 040 листа 02) | Н91.2.1 Плата за аренду федерального имущества, имущества субЪектов РФ и муниципального имущества (строка 120 приложения N 3 к листу 02) | љ | љ | |
Н91.2.2 Убыток по сделкам уступки права требования после наступления срока платежа на основании п. 2 ст. 279 НК РФ, относящийся к текущему периоду (строка 041 листа 02 и строка 270 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н91.2.3 Прочие внереализационные расходы | љ | љ | ||
Н97 Расходы будущих периодов | Н97.1 Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодамљ по условиям договора | Аналитика по видам расходов (лицензии, подписка и т. п.) | љ | љ |
Н97.2 Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодамљ на основании требований главы 25 НК РФ | Н97.2.1 Расходы на ремонт основных средств на основании пп. 2 п. 1 ст. 260 НК РФ | Н97.2.1.1 Расходы на ремонт основных средств, включенных в 1 - 3 амортизационные группы | Аналитика по обЪектам ОС | |
Н97.2.1.2 Расходы на ремонт основных средств, включенных в 4--10 амортизационные группы | Аналитика по обЪектам ОС | |||
Н97.2.2 Расходы на освоение природных ресурсов на основании статей 261 и 325 НК РФ | љ | љ | ||
Н97.2.3 Расходы на НИОКР на основании ст. 262 НК РФ | љ | љ | ||
Н97.2.4 Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ (строка 240 приложения N 2 к листу 02) | Аналитика по обЪектам амортизируемого имущества | љ | ||
Н97.2.5 Убыток по сделкам уступки права требования после наступления срока платежа на основании п. 2 ст. 279 НК РФ (строка 270 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н99 Убытки | Н99.1 Убытки текущего года, не признаваемые для целей налогообложения или признаваемые в особом порядке | Н99.1.1 Сумма убытка от реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ (строка 260 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ |
Н99.1.2 Сумма убытка от реализации права требования как реализации финансовых услуг в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ (строка 250 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н99.1.3љ Убыток текущего периода по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств (строки 280 и 290 приложения N 2 к листу 02) | љ | љ | ||
Н99.1.4 Убытки от реализации ценных бумаг | Н99.1.4.1 Убытки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг | љ | ||
Н99.1.4.2 Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг | љ | |||
Н99.2 Убытки прошлых лет | Н99.2.1љ Убыток прошлых лет по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств | љ | љ | |
Н99.2.2 Убытки от реализации ценных бумаг | Н99.2.2.1 Убытки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 090 листа 05) | љ | ||
Н99.2.2.2 Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 090 листа 06) | љ | |||
Н99.2.3 Прочие убытки (приложение N 4 к листу 02) | Н99.2.3.1 Полученные до 01.01.2002 г. | Аналитика по годам | ||
Н99.2.3.2 Полученные после 01.01.2002 г. | Аналитика по годам |
љ
љ
<2>: Для заполнения листа 07 налоговой декларации по счетам Н90.3.5 и Н90.4.3 следует делать более глубокую аналитику (автором не приводится в целях экономии места).
<3>: Расходы, учтенные на субсчетах счета Н90.2, отражаются в соответствующих строках налоговой декларации только в пределах установленных нормативов, а прямые расходы -- за минусом части прямых расходов, распределенныхљ на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товаров отгруженных и отгруженной, но нереализованной продукции на отчетную дату. Расчет нормативов и распределение прямых расходов можно оформить справкой бухгалтера или специальным регистром-расчетом.
ї Российский налоговый курьер
ї Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97"
Комментарии
1