НДС, уплаченный за иностранного контрагента, принимается к вычету

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/20797 от 05.06.2013  разъясняет, имеет ли право банк при приобретении услуг у иностранного лица, сумму НДС, уплаченную за иностранного контрагента за счет собственных средств, отнести на расходы в целях налогообложения прибыли.

Ведомство напоминает, что при продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В связи с этим, доход указанного налогоплательщика - иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в целях применения данной нормы Кодекса определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

В случае если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.

Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица.

Учитывая изложенное, указанные суммы НДС должны приниматься к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 171 Кодекса, то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).