Вопрос: О применении ПСН и УСН индивидуальным предпринимателем, являющимся главой КФХ и уплачивающим ЕСХН.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев совместно с Правовым департаментом письмо от 13.11.2025 по вопросу возможности индивидуальным предпринимателем, являющимся главой крестьянского (фермерского) хозяйства, находящимся на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (едином сельскохозяйственном налоге) (далее - ЕСХН), применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сообщает.
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах индивидуальными предпринимателями считаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
На основании пункта 1 статьи 346.1 Кодекса ЕСХН устанавливается Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 346.43 Кодекса ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 346.43 Кодекса.
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщики ЕСХН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (абзац первый пункта 10 статьи 346.6 Кодекса).
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН (абзац второй пункта 10 статьи 346.6 Кодекса).
В то же время согласно подпункту 13 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, не вправе применять УСН.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
29.12.2025