Вопрос: О применении участниками реестровых РИП и нереестровых РИП пониженных ставок по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо, сообщает.
Согласно положениям пункта 1 статьи 10 и пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), независимо от состава участников (учредителей) этих организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.9 Кодекса налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, отвечающая определенным требованиям, которая либо включена в реестр участников региональных инвестиционных проектов (участники реестровых РИП), либо которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых (участники нереестровых РИП). Для каждой из указанных категорий налогоплательщиков статьями 284.3, 342.3, 284.3-1 и 342.3-1 Кодекса соответственно определен свой порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций и коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, применяемого при исчислении налога на добычу полезных ископаемых, сроки и условия их применения.
При этом пунктом 1 статьи 284 Кодекса предусмотрено, что для организаций - участников региональных инвестиционных проектов законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 284.3 либо пункта 3 статьи 284.3-1 Кодекса. Таким образом, возможность применения пониженных ставок в части налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется нормами законов субъекта Российской Федерации, установленных для каждой из категорий вышеупомянутых налогоплательщиков.
Для применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и (или) по налогу на добычу полезных ископаемых участник нереестровых РИП направляет в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее даты представления налоговой декларации по соответствующему налогу за налоговый период, в котором впервые заявлены пониженные налоговые ставки, заявления о применении налоговых льгот с указанием полного наименования налогоплательщика, его идентификационного номера и кода причины постановки на учет, а также отдельных параметров инвестиционного проекта (пункты 1 и 2 статьи 25.12-1 Кодекса). Требования к инвестиционному проекту предусмотрены статьей 25.8 Кодекса.
Вместе с тем Кодексом не предусмотрено право налогового органа отказать в приеме соответствующего заявления участника нереестровых РИП.
Однако в случае, если в ходе налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном Кодексом, было выявлено несоответствие регионального инвестиционного проекта и (или) его участника требованиям, установленным Кодексом, а также невыполнение участником регионального инвестиционного проекта заявленного объема произведенных капитальных вложений в рамках регионального инвестиционного проекта, применение налоговых льгот прекращается на основании вступившего в силу решения по результатам указанной налоговой проверки с начала налогового периода, в котором данным участником было допущено такое несоответствие (пункт 3 статьи 25.12-1 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, если законом субъекта Российской Федерации предусмотрена возможность участникам нереестровых РИП применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет этого субъекта Российской Федерации, запрет на применение указанных пониженных ставок может возникнуть только при выявлении у участника нереестрового РИП нарушений при реализации инвестиционного проекта.
Директор Департамента
налоговой политики
Д.В.ВОЛКОВ
23.06.2026
Начать дискуссию