Министерство финансов Российской Федерации

Герб

Письмо

№ 03-04-06-01/108 от 28.04.2008

Вопрос: Организация направляет своих работников на длительный период времени для работы в загранпредставительствах. За работу на территории иностранного государства работники получают вознаграждение в валюте и в рублях. По итогам налогового периода большинство работников имеют статус налогового резидента РФ. Может ли организация как налоговый агент удерживать НДФЛ с рублевой части вознаграждения работников - налоговых резидентов РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов работников организации, направляемых на длительный период на работу в загранпредставительства организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в данном случае работники организации выполняют работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение, в том числе и выплачиваемое в рублях российской организацией - работодателем, не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом если физические лица не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.

Если в соответствующем календарном году физические лица будут признаны в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.

Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы, в том числе и в виде вознаграждения, выплачиваемого в рублях российской организацией - работодателем, по завершении налогового периода.

Заместитель директора департамента
С.В.РАЗГУЛИН