Вопрос: Физическое лицо намерено получить кредит в банке. За пользование кредитными денежными средствами физическое лицо должно будет уплачивать банку проценты. Полученные денежные средства физическое лицо намеревается передать по договору займа, также предусматривающему уплату процентов за пользование заемными денежными средствами, третьму лицу.
В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговой базой по налогу на доходы физических лиц являются все доходы, которые, в свою очередь, могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов (пункты 1 и 2).
В то же время перечень вычетов ограничен. Пунктом 2 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе уменьшить доходы на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Так как займ не относится ни к услугам, ни к работам, прошу разъяснить, можно ли доход в виде процентов по займу, полученных физическим лицом, уменьшить на суммы расходов в виде процентов, уплаченных физическим лицом банку по кредитному договору.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 03.07.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде процентов, получаемых по договору займа, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Доходы в виде процентов, получаемых физическим лицом по договору займа, в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса подлежат налогообложению по ставке в размере 13 процентов.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Уменьшение дохода в виде процентов, получаемых физическим лицом, являющимся кредитором по одному договору займа, на сумму процентов, уплачиваемых этим же физическим лицом в качестве заемщика по другому кредитному договору, статьей 221 Кодекса не предусмотрено.
С.В. Разгулин