Вопрос: ЗАО (далее Общество) просит Вас дать разъяснения по вопросу учета процентного дохода по дисконтным векселям третьих лиц со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее".
Для размещения страховых резервов Общество приобретает дисконтные векселя. Основная часть векселей реализуется ранее срока погашения. Только небольшая доля векселей погашается на дату "не ранее". Собственных векселей Общество не выпускает.
Просим Вас разъяснить, каким методом Общество может начислять процентный доход от дисконтных векселей со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее":
- в течение минимального срока, т. е. от даты составления (учета на балансе Общества) векселя до даты "не ранее" (даты наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу), как предусмотрено письмом УМНС России по г. Москве от 18.02.04 N 26-08/10738;
- в течение срока, не ранее которого вексель может быть предъявлен к оплате, увеличенного на 365 дней.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.07.2008 N Д-01/7-568 по вопросу налогообложения операций с векселями и сообщает следующее.
Согласно пункту 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Согласно статье 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Постановление N 104/1341).
В соответствии с пунктом 34 Постановления N 104/1341 по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Учитывая вышеизложенное, при начислении дохода в виде дисконта, по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее", в качестве срока обращения, для целей налогообложения прибыли организаций, следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
С.В. Разгулин