Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на общеустановленной системе налогообложения в виде уплаты НДФЛ, НДС, ЕСН.
Что относится к расходам на оплату труда у индивидуальных предпринимателей? В каком размере необходимо отнести оплату труда по заключенным трудовым договорам с работниками, договорам гражданско-правового характера (договорам на выполнение подрядных работ с физическими лицами, не состоящими в штате) на профессиональные вычеты при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?
За 2003 г. начисленный фонд оплаты труда работникам, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, по трудовым договорам с работниками - 86000 руб. С начисленного фонда оплаты труда удержан НДФЛ в размере 13% в сумме 11180 руб. По ведомостям выдачи заработной платы работникам на руки выдано через кассу 74820 руб. Индивидуальный предприниматель, как налоговый агент перечислил НДФЛ, удержанный с заработной платы работников, двумя платежными поручениями в сумме 10660 руб. в бюджет, таким образом, НДФЛ, не перечисленный в бюджет составил 520 руб. (который был перечислен в 2004 г.)
Индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. в профессиональные вычеты от предпринимательской деятельности, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ, включил 85480 руб.
При отнесении данных расходов в состав профессиональных вычетов индивидуальный предприниматель руководствовался положениями ст. 255 НК РФ. К расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы; начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника); стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда; суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам; другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с законодательством Российской Федерации (если договор зарегистрирован в соответствующем органе местного самоуправления).
Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки в составе профессиональных вычетов признал только фактически начисленную и выданную заработную плату по ведомостям в сумме 74820 руб., исключив фактически перечисленный в бюджет НДФЛ в сумме 10660 руб. из расходов ИП. В результате индивидуальному предпринимателю доначислены НДФЛ, ЕСН от предпринимательской деятельности, штрафы, пени.
Кто прав?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 23.10.2008 по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования -юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Кодекса к указанным расходам относятся также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Согласно пункту 23 указанного Порядка расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" (таблица N 5).
Суммы начисленной заработной платы и других вознаграждениях#, без уменьшения на суммы налога на доходы физических лиц (графа 7 таблицы N 5 Книги учета) включаются в расходы индивидуального предпринимателя (таблица N 6-1 "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200__г.").
Исходя из изложенного, индивидуальный предприниматель вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы оплаты труда работникам, производимым на основании заключенных трудовых договоров, а также суммы выплат физическим лицам за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, без уменьшения таких сумм на суммы налога на доходы физических лиц.
С.В. Разгулин