Вопрос:Сельхозорганизация в 2008 году приобрела автомобиль-молоковоз. В расходы единовременно включена амортизационная премия. Однако в 2009 году его придется продать. В статье 258 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 1 января 2009 года) сказано, что если организация применила амортизационную премию к основному средству, а затем продала его до истечения пяти лет, сумму премии необходимо восстановить и включить в налоговую базу. В каком отчетном (налоговом) периоде нужно восстанавливать сумму? В 2008 году, когда сумма премии была включена в расходы и, соответственно, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль? Или в 2009 году, когда молоковоз будет продан?
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
По нашему мнению, в примере, приведенном в вашем письме, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство, то есть в 2009 году.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н.А. Комова