Министерство финансов Российской Федерации

Герб

Письмо

№ 03-04-06-01/220 от 24.08.2009

Вопрос: Инвестиционная компания просит Вас разъяснить порядок исчисления НДФЛ при получении дохода физическим лицом от операций по предоставлению займа ценными бумагами.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами регулируются ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг из займа налоговая база в соответствии со статьей 214.1 НК РФ физическим лицом не определяется.
Факт перехода права собственности на ценные бумаги в соответствии с договором займа от займодавца (физического лица) заемщику и обратно на дату возврата займа и получения дохода в виде процентов по договору займа, рассчитанному исходя из процентной ставки и стоимостной оценки ценных бумаг на дату заключения договора займа, не приводит, с нашей точки зрения, к квалификации договора займа в качестве операций купли-продажи ценных бумаг.
Ставка процента по займу ценными бумагами устанавливается условиями договора. Для целей определения процентов по договору займа стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора, а при отсутствии рыночной цены - расчетной цене. При этом рыночная цена по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ), определяется в соответствии с постановлением ФКЦБ N 03-52/пс от 24.12.2003 г., а по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, расчетная цена, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ, признается в качестве рыночной цены.
В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных бумаг также может определяться по правилам оценки обеспечения клиента брокера по предоставленным займам, установленным федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. При этом стоимость ценных бумаг определяется исходя из последней цены ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в торговый день, определенный в соответствии с документами фондовой биржи или организатора торговли на рынке ценных бумаг.
На основании вышеизложенного просим Вас подтвердить правомерность позиции Инвестиционной компании, что при определении стоимостной оценки ценных бумаг для целей исчисления НДФЛ физическими лицами по договорам займа:
1) положения ст. 214.1 НК РФ не применяются в связи с отсутствием факта реализации ценных бумаг по договору купли-продажи;
2) процентный доход физического лица по договору займа определяется условиями договора займа исходя из рыночной цены ценных бумаг:
- определяемой по правилам, установленным федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ на дату заключения договора займа, а в отношении ценных бумаг не обращающихся на ОРЦБ, расчетная цена, определяемая на дату заключения договора займа в соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ, признается в качестве рыночной цены;
- рассчитываемой по правилам ежедневной оценки обеспечения клиента брокера по предоставленным займам, установленным федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг (исходя из последней цены ценной бумаги, рассчитанной в торговый день, определенный в соответствии с документами фондовой биржи или организатора торговли на рынке ценных бумаг).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Общество) от 03.07.2009 N 7-486/09 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного от предоставления займа ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, Общество заключает договор займа с физическим лицом, предметом которого является получение Обществом в заем ценных бумаг. При этом физическому лицу выплачивается доход исходя из срока займа, процентной ставки и стоимостной оценки ценных бумаг, зафиксированных в таком договоре займа на дату его заключения.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Переданные Обществу по договору займа ценные бумаги переходят в его собственность, о чем делается соответствующая запись в реестре акционеров о переходе права собственности к другому лицу.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Факт отчуждения в соответствии с договором займа ценных бумаг у займодавца и передача их в собственность заемщику без получения денежного или иного эквивалента не приводит, с точки зрения Кодекса, к возникновению дохода у займодавца, вследствие отсутствия экономической выгоды.
При этом передача и возврат ценных бумаг на основании договора займа не признается в целях главы 23 Кодекса реализацией ценных бумаг и, следовательно, положения статьи 214.1 Кодекса в этом случае не применяются.
Процентный доход, полученный налогоплательщиком в виде вознаграждения за пользование займом, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Кроме того, при возвращении физическому лицу предоставленных им в заем Обществу ценных бумаг по истечении срока, на который такой заем был предоставлен, следует также учитывать положения подпункта 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
Вопрос о расчете процентного дохода по договору займа к компетенции Департамента не относится.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин


Читайте подробнее: НДФЛ облагаются проценты при предоставлении займа ценными бумагами