Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по вопросу признания расходов по налогу на прибыль для целей налогообложения (в налоговом и бухгалтерском учете).
ООО получило от ОАО 1 по акту приема-передачи векселей от 18.11.2008 г. простой вексель ОАО 2 (дата выдачи векселя 12.11.2008 г., срок гашения - по предъявлении, но не ранее 12.01.2009 г.) на сумму 1000000 руб. за поставленные карданные валы по договору от 01.11.2006 г.
Ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете предприятия и своевременной уплаты налогов ООО вынуждено досрочно предъявить к оплате простой вексель на сумму 1000000 руб. в ОАО 2 по акту приема-передачи векселей от 12.12.2008 г. для зачисления денежных средств на расчетный счет предприятия.
То есть номинал простого векселя равен 1000000 руб., а на расчетный счет ООО зачисляется сумма в размере 975200 руб. Дисконтная сумма составляет (1000000 - 975200= 24800 руб.)
ОАО 2 принимает простой вексель с дисконтом, равным 0,08% от вексельной суммы за каждый календарный день до наступления срока платежа по векселю. При этом ставка рефинансирования ЦБ РФ на 12.12.2008 г. составляла 13% годовых или 13% : 365 дней = 0,036% в день.
Просим Вас дать разъяснения по поводу дисконтной суммы по простому векселю в размере 24800руб.:
Относится ли данная дисконтная сумма на обоснованные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.05.2009 N 111 по вопросу налогообложения операции с векселем и сообщает следующее.
Как следует из письма, организацией в качестве оплаты за товары получен простой вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее". Вексель был предъявлен к оплате ранее даты "не ранее". Организация получила от векселедателя при предъявлении векселя к оплате сумму меньшую, чем номинал векселя.
Статьей 280 Налогового кодека Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Пунктом 10 статьи 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.
Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами, на убыток в виде разницы между номиналом векселя и суммой, полученной от векселедателя при предъявлении векселя к оплате.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин