Вопрос: Банк привлекает крупные кредиты от иностранных организаций и синдиката иностранных банков. Кредиты привлекаются на срок от 1 года до 10 лет. В соответствии с кредитным договором Банк должен оплатить:
1) комиссию за предоставление (организацию) кредита (loan arrangement fee, facility fee). Комиссия устанавливается в виде фиксированной суммы и уплачивается единовременно.
2) комиссию за выдачу третьей стороной гарантии исполнения обязательств Банка по кредитному договору. Комиссия устанавливается в виде фиксированной суммы и уплачивается единовременно в начале срока кредитного договора.
В связи с тем, что кредиты от иностранных организаций (банков) привлекаются под низкие процентные ставки и без оплаты данных комиссий не могут быть привлечены, мы полагаем, что данные расходы являются экономически обоснованными и могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль банка, при наличии надлежащим образом оформленных документов.
В связи с тем, что размер комиссий установлен в виде фиксированной суммы и не зависит от срока кредита, просим разъяснить, имеет ли Банк право признать их внереализационными расходами и в соответствии с п. 7 ст. 272 НК РФ включить их в налоговую базу на дату расчетов. В случае если в соответствии с кредитным договором дата оплаты комиссии предшествует дате привлечения кредита, на какую дату (оплаты комиссии или привлечения кредита) и по какому курсу следует признавать комиссию?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу признания для целей налогообложения расходов в виде комиссионных за предоставление кредита и выдачу гарантии и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде комиссионных вознаграждений иностранному банку за предоставление кредита и предоставление гарантии учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Для определения в целях налогообложения момента признания расходов в виде комиссии за предоставление банку кредита необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения одну из дат признания таких расходов, установленных подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса:
- дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Условия выплаты и размер комиссионного вознаграждения иностранному банку-кредитору за предоставление кредита определяются кредитным договором.
Если, исходя из условий кредитного договора, выплата комиссионного вознаграждения предшествует дате предоставления кредита, то признание указанных расходов для целей налогообложения прибыли будет производиться только с даты фактического заключения кредитного договора согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса. Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку-кредитору учитываются в целях налогообложения по курсу, установленному на дату заключения кредитного договора.
А.И. Иванеев