Вопрос: О вопросах по учету расходов по налогу на прибыль и предоставлению льгот по НДС, страховым взносам и иных льгот, связанных с проведением СВО.
Ответ: Департамент анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрели обращение ООО от 18.10.2023 и в рамках компетенции Департаментов сообщают следующее.
1. В части вопроса учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде благотворительной помощи Вооруженным Силам Российской Федерации (далее - ВС РФ) в период проведения специальной военной операции (далее - СВО)
По общему правилу согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, за исключением случаев, установленных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При этом на основании действующих положений подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, включаются расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ), либо заключившим контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, и (или) членам их семей, при условии, что такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц и (или) с заключенными этими лицами контрактами.
Кроме того, подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного определенным некоммерческим организациям, в том числе включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее - СОНКО).
Таким образом, расходы организации по благотворительной помощи в виде имущества (включая денежные средства), оказываемой в связи с проведением СВО, физическим лицам, проходящим военную службу в зоне СВО, а также некоммерческим организациям, включенным в реестр СОНКО, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с условиями, установленными подпунктами 19.6 и 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
Одновременно отмечаем, что согласно абзацу седьмому подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке.
Указанная норма Кодекса определяет предельный размер выплат безотчетных сумм своим работникам в связи с их командированием на территорию проведения СВО и применяется в отношении расходов, понесенных с 01.01.2022.
2. В части вопроса предоставления налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), введенных в связи с проведением СВО
Согласно подпункту 40 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС передача на территории Российской Федерации имущества физическому лицу, доходы от получения которого у данного физического лица подлежат освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии с пунктом 93 статьи 217 Кодекса.
При этом согласно пункту 93 статьи 217 Кодекса от обложения НДФЛ освобождаются доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Закона N 53-ФЗ, либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Таким образом, не подлежит налогообложению НДС только безвозмездная передача имущества указанным физическим лицам. В иных случаях освобождение от уплаты НДС в связи с проведением СВО не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.
В этой связи у налогоплательщиков, осуществляющих операции, предусмотренные подпунктом 40 пункта 2 статьи 149 Кодекса, права на вычет НДС не имеется.
3. В части предоставления льгот по уплате страховых взносов, введенных в связи с проведением СВО
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса с 01.01.2022 освобождены от обложения страховыми взносами выплаты, безвозмездно производимые работодателем своим мобилизованным работникам, а также работникам, проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Закона N 53-ФЗ, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), при условии, что указанные в данном подпункте выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с указанными контрактами, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ) в целях оказания данным работникам поддержки при прохождении ими военной службы по мобилизации или упомянутым контрактам.
Также в соответствии с пунктом 2 статьи 422 Кодекса с 01.01.2022 при оплате плательщиками расходов на командировки работников на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры (новые субъекты Российской Федерации), освобождаются от обложения страховыми взносами выплаты в виде безотчетных сумм в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке.
При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 настоящего Кодекса, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, на получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1.3 статьи 430 Кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, поставленные на учет в налоговых органах на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области и осуществляющие деятельность в указанных субъектах Российской Федерации, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование только в совокупном фиксированном размере 14 400 рублей за расчетный период 2023 года, 25 200 рублей за расчетный период 2024 года, 36 000 рублей за расчетный период 2025 года, а начиная с 2026 года - в размере, установленном пунктом 12 указанной статьи Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса.
Таким образом, с 01.01.2023 для индивидуальных предпринимателей, а также иных плательщиков страховых взносов, относящихся к указанной категории, занимающихся профессиональной деятельностью (адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), глав крестьянских (фермерских) хозяйств, поставленных на учет в налоговых органах на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области и осуществляющих деятельность в указанных субъектах Российской Федерации, на период 2023 - 2025 гг. установлены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в пониженном совокупном фиксированном размере с переходом к общеустановленному размеру страховых взносов начиная с 2026 года.
В частности, такой пониженный совокупный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование составит 14 400 рублей за расчетный период 2023 года (общеустановленный фиксированный размер страховых взносов составляет 45 842 рубля), 25 200 рублей за расчетный период 2024 года (общеустановленный фиксированный размер страховых взносов составляет 49 500 рублей).
4. В части иных льгот, введенных в связи с проведением СВО
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 N 1874 "О мерах поддержки мобилизованных лиц" мобилизованным лицам, организациям, в которых мобилизованное лицо на дату его призыва в соответствии с Указом на военную службу по мобилизации в ВС РФ является единственным учредителем (участником) организации и одновременно осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, предоставляются, в частности, следующие меры поддержки:
1) отсрочка и рассрочка по уплате отдельных обязательных платежей;
2) приостанавливаются сроки проведения ряда мероприятий налогового контроля;
3) предоставляется временное освобождение от обязанности представлять в налоговые органы некоторые отчетные документы.
Кроме того, предусматривается увеличение на 6 месяцев предельных сроков направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Также постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.2023 N 259 "Об изменении сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на приграничной территории Белгородской области" предусмотрено предоставление отдельным лицам права на отсрочку на 1 год сроков уплаты большей части налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с последующей рассрочкой их уплаты.
Заместитель директора Департамента
анализа эффективности преференциальных
налоговых режимов
А.Т.ЗАИТОВ
18.12.2023