Вопрос: Об учете затрат капитального характера при определении объема капитальных вложений в целях применения налоговых льгот для участников РИП.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета капитальных вложений налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.
РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ (пункт 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией.
При определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, на доведение его до состояния, пригодного для использования, затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений) (пункт 3 статьи 25.8 НК РФ).
Кроме того, в целях применения пункта 3 статьи 25.8 НК РФ при определении объема капитальных вложений участников РИП, включенных в реестр участников РИП до 01.01.2019, также могут учитываться затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, понесенные до включения в реестр участников РИП, при условии, что соответствующее амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого формировалась за счет указанных затрат, было введено в эксплуатацию после включения в реестр участников РИП.
Исходя из изложенного положения пункта 3 статьи 25.8 НК РФ определяют затраты, которые формируют первоначальную стоимость соответствующего амортизационного имущества.
По мнению Департамента, включение затрат капитального характера, указанных в пункте 3 статьи 25.8 НК РФ, в расчет при определении налогоплательщиком объема капитальных вложений в целях применения налоговых льгот, установленных для участников РИП, не зависит от порядка их учета в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.11.2023