Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" начиная с 01.01.2025 организации и ИП, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. При этом организации и ИП, чья сумма доходов за предыдущий год не превышает 60 млн руб., освобождаются от уплаты НДС (п. 1 ст. 2 указанного Закона).
Согласно пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации определяется по месту деятельности покупателя услуг. Таким образом, в случае, если заказчиком оказываемых российской организацией услуг по разработке программ для ЭВМ является иностранная организация (которая не оказывает услуги на территории РФ в смысле пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги не признаются объектом налогообложения по НДС. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 10.03.2020 N 03-07-08/17382 и Письме Минфина России от 19.01.2022 N 03-07-08/2622.
Должна ли российская организация, применяющая УСН, исчислять и уплачивать НДС с 01.01.2025, рассчитанный от стоимости услуг по разработке программ для ЭВМ для иностранной организации, которая не осуществляет деятельность на территории РФ (в смысле пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), если доход российской организации от оказания данных услуг составил более 60 млн руб. за 2024 г.? При этом единственным заказчиком услуг данной российской организации выступает указанная иностранная организация и иных источников дохода российская организация не имеет.
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 28.12.2024, по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), доход которой за 2024 год составил более 60 млн рублей, услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин иностранной организации Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин, их адаптации и модификации определяется по месту деятельности покупателя услуг.
Таким образом, в случае, если заказчиком услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Учитывая изложенное, услуги по разработке программ для электронно-вычислительных машин, оказываемые российской организацией, применяющей УСН, доход которой за 2024 год составил более 60 млн рублей, иностранной организации, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
14.02.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.