Вопрос: Организация имеет в разных субъектах РФ обособленные подразделения, не выделенные на отдельные балансы. В учетной политике отмечено, что все хозяйственные операции, имущество, денежные средства таких подразделений учитываются на балансе головной организации.
Головной организацией определены следующие положения, действующие в отношении обособленных подразделений:
1) обособленное подразделение не является юридическим лицом, не может открывать расчетные и иные счета в банке, а также самостоятельно осуществлять какие-либо выплаты;
2) головная организация наделяет обособленное подразделение имуществом для осуществления хозяйственной деятельности;
3) обособленное подразделение не является собственником переданного ему имущества и не может им распоряжаться;
4) обособленное подразделение действует на основании утвержденных головной организацией положений.
Организацией осуществляются капитальные вложения в арендованное недвижимое имущество. Эти капитальные вложения учитываются организацией в качестве неотделимых улучшений в составе объектов основных средств на балансе головной организации. При этом неотделимые улучшения в объекты арендованного недвижимого имущества фактически находятся по адресу, по которому зарегистрированы обособленные подразделения в налоговом органе и осуществляется их хозяйственная деятельность.
Налоговая отчетность по налогу на имущество (авансовые расчеты и годовая налоговая декларация), в том числе в отношении произведенных капитальных вложений в арендованное недвижимое имущество по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, представляется в налоговый орган по месту регистрации и нахождения головной организации по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения головной организации. Сумма налога, исчисленная в отношении таких неотделимых капитальных вложений в арендованное недвижимое имущество, находящихся по месту регистрации обособленных подразделений, не имеющих отдельный баланс, уплачивается в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения головной организации.
Порядок уплаты налога и авансовых платежей, а также порядок представления налоговой декларации и расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций установлены соответственно ст. 383 НК РФ (с учетом особенностей, установленных ст. ст. 384 и 385 НК РФ) и ст. 386 НК РФ, из которых следует, что уплата налога (авансовых платежей) и представление декларации (расчетов) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, не предусмотрены. При отсутствии у обособленного подразделения организации отдельного баланса уплата налога и авансовых платежей по налогу указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации, так как имущество формирует налоговую базу по налогу в зависимости от порядка его бухгалтерского учета (на балансе организации или иного обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс).
Статьей 386 Кодекса определены следующие места представления налогоплательщиками налоговой отчетности по налогу (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу):
- в налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (абз. 1 п. 1 ст. 386 Кодекса);
- в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации) - в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций) (абз. 2 п. 1 ст. 386 Кодекса);
- в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков - для налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 Кодекса к категории крупнейших (абз. 3 п. 1 ст. 386 Кодекса).
Для представления налоговой отчетности по месту нахождения объектов недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями необходимо понимать, что факт аренды не является самостоятельным основанием для постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения арендованного объекта недвижимости (п. 1 ст. 83 НК РФ и Приказ Минфина России от 05.11.2009 N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента").
Таким образом, представление налоговой отчетности может осуществляться в налоговый орган по месту учета на балансе неотделимых капитальных вложений, то есть по месту нахождения (учета) арендатора или по месту нахождения (учета) его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, если неотделимые капитальные вложения учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@).
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденному Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, декларация заполняется в отношении сумм налога (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКТМО. При этом в налоговой декларации (расчете) указываются суммы налога (авансовых платежей по налогу), коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственных данному налоговому органу.
В связи с вступлением в силу с 1 января 2019 г. изменений в порядок исчисления и уплаты налога и имущество организаций:
1) может ли организация представлять налоговые данные по авансовым расчетам и налогу на имущество в отношении капитальных вложений в неотделимые улучшения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, в налоговый орган по месту регистрации головной организации по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения головной организации;
2) может ли организация сумму налога, исчисленную в отношении неотделимых капитальных вложений в арендованное недвижимое имущество, находящееся по месту регистрации обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, уплачивать в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения головной организации;
3) каков порядок уведомления территориального налогового органа о том, что организация будет представлять данные по авансовым расчетам и налогу на имущество в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, в налоговый орган по месту регистрации головной организации по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения головной организации?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения АО от 09.10.2019 о порядке уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости, и сообщает, что по указанному вопросу возможно использовать прилагаемые рекомендации.
Приложение: копия письма ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ "О разъяснениях (рекомендациях) по вопросам определения порядка уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости".
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
29.10.2019
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.