Вопрос: В соответствии с положениями Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2025 г. организации и ИП, применяющие УСН, при превышении в 2024 г. предела доходов в 60 млн руб. признаются плательщиками НДС.
Согласно пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ до 30 июня 2027 г. при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налоговая ставка в размере 0%.
Введение нулевой ставки НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения было осуществлено в рамках реализации поручения Президента РФ по итогам заседания Президиума Государственного Совета РФ, состоявшегося 6 сентября 2022 г. (Пр-2069ГС, пп. "б" п. 3) (далее - поручение Президента РФ).
Поручение Президента РФ было направлено на поддержку всех организаций, предоставляющих гостиничные услуги, при условии реализации ими полного объема услуг классифицированной гостиницы с одновременной реализацией услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения, независимо от их организационно-правовой формы, режима налогообложения и иных факторов осуществления деятельности.
По итогам совещания с членами Правительства РФ, состоявшегося 16 октября 2024 г., Президент РФ поручил продлить указанную меру поддержки до 31 декабря 2030 г. включительно, обеспечив возможность применения налоговой ставки по НДС в размере 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (Пр-2397, п. 1).
Указанное поручение также ориентировано на поддержку гостиниц и иных средств размещения независимо от применяемой ими системы налогообложения и налоговой ставки.
По общему правилу в соответствии с п. 9 ст. 164 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки 5 и 7%, не применяют нулевую ставку НДС. При этом закон содержит ряд исключений, когда налогообложение определенных операций может производиться по налоговой ставке 0%. Так, по ставке 0% облагаются операции, указанные в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Указанный перечень исключений не содержит пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ - "реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения", что фактически означает запрет пользования мерой поддержки в виде налоговой ставки 0% для коллективных средств размещения, применяющих УСН, с доходом более 60 млн руб., а значит, такая деятельность начиная с 2025 г. будет облагаться НДС по ставке 5 или 7%.
С учетом вышеизложенного возможно ли поддержать отрасль и инициировать внесение в абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ изменений, направленных на реализацию поручения Президента РФ в полном объеме, изложив указанную норму следующим образом:
"Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные п. 8 настоящей статьи, не применяют налоговые ставки, установленные п. 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 и 19 п. 1), п. п. 2 и 3 настоящей статьи"?
Ответ: В связи с указанным письмом и в дополнение к письму Департамента налоговой политики от 20 января 2025 г. N 03-07-12/3758 о рассмотрении обращения Российского союза туриндустрии от 20 ноября 2024 г. N 484 с предложением о внесении в пункт 9 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации изменения, согласно которому налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с исчислением налога на добавленную стоимость (далее соответственно - Кодекс, УСН, НДС) по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов, предоставляется право при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применять налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, Департамент с учетом позиции ФНС России по данному предложению сообщает следующее.
Согласно положениям Кодекса с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные налогоплательщики с 1 января 2025 г. НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 Кодекса.
В случае если с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые ими, облагаются НДС по налоговым ставкам, указанным в статье 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 или статьи 149 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 5 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 450 миллионов рублей).
Кроме того, согласно абзацу второму пункта 9 статьи 164 Кодекса организации, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5 или 7 процентов, также применяют налоговую ставку в размере 0 процентов в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Поэтому в случае осуществления данными организациями операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, соответствующие операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов.
Таким образом, если с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, решение о применении налоговой ставки в размере 5 или 7 процентов, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса, не принято, такие организация или индивидуальный предприниматель при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяют налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Принятие предложения, согласно которому налогоплательщикам, применяющим УСН с исчислением НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов, предоставляется право при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применять налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, приведет к выпадающим доходам федерального бюджета. Однако в материалах, прилагаемых к обращению Российского союза туриндустрии, источники компенсации указанных выпадающих доходов не определены.
Кроме того, принятие положительного решения по данному предложению создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении иных операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включенных в перечень операций, указанных в абзаце втором пункта 9 статьи 164 Кодекса, что в конечном итоге приведет к увеличению выпадающих доходов федерального бюджета.
С учетом изложенного и принимая во внимание, что налогоплательщики, применяющие УСН, в случае принятия решения о применении налоговых ставок НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса имеют возможность при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применять налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, вышеуказанное предложение не поддерживается.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.