Вопрос: О применении ставок по налогу на прибыль резидентом ОЭЗ при осуществлении им деятельности через обособленное подразделение вне территории ОЭЗ, но в пределах одного субъекта РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 02.04.2025 по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций резидентом особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) в случае осуществления им деятельности за пределами территории ОЭЗ и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.
В силу положений абзаца шестого пункта 1 статьи 284 НК РФ для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 НК РФ).
Указанные налоговые ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
Иных условий применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ НК РФ не устанавливает.
Следовательно, резидент ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженными налоговыми ставками по налогу на прибыль организаций исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории ОЭЗ.
Статьей 288 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Так, согласно пункту 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Исходя из положений пункта 2 статьи 288 НК РФ следует, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. При этом, если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки, определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
Следовательно, в случае наличия у налогоплательщика обособленных подразделений он должен распределять прибыль между этими обособленными подразделениями.
Вместе с тем, в случае если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации (абзац второй пункта 2 статьи 288 НК РФ).
Таким образом, в случае если резидент ОЭЗ и его обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик вправе не производить распределение прибыли в соответствии с положениями статьи 288 НК РФ и применять соответствующие налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к каждой из налоговых баз, сформированных в случае ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов и расходов.
При этом следует учесть, что возможность применения резидентом ОЭЗ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации зависит от норм законодательства субъектов Российской Федерации.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
26.05.2025