Вопрос: Объекты энергетической инфраструктуры организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (перекачивающие станции, магистральные трубопроводы, резервуарные парки с хранящимися в них углеводородами) регулярно подвергаются актам незаконного вмешательства и террористическим атакам, результатом которых является утрата (гибель) или повреждение объектов инфраструктуры и материально-производственных запасов.
Кроме того, в соответствии с п. 1.19 ст. 284 Налогового кодекса РФ с 01.01.2025 для организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов ставка налога на прибыль изменена с 20% на 40%.
С учетом следующего как правильно исчислить налог на прибыль организаций?
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Полученное от страховой компании по договору имущественного страхования страховое возмещение ущерба или гибели застрахованного имущества, признанное ею или присужденное налогоплательщику решением суда, по правилу п. 3 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом налогоплательщика. Датой получения такого дохода признается дата признания задолженности страховой компанией либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Стоимость утраченного или поврежденного в результате террористических атак имущества, затраты на ликвидацию их последствий, расходы на ликвидацию непригодных для восстановления основных средств и другие документально подтвержденные расходы (убытки) по правилу п. 1 ст. 252, ст. 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
По фактам ущерба организациями системы оформляются документы внеплановой инвентаризации (акты инвентаризации, сличительные ведомости), акты на списание утраченного имущества. Кроме того, по изложенным фактам уполномоченными государственными органами в отношении неустановленных лиц по признакам преступления, предусмотренного пп. "а", "в" ч. 2 ст. 205 "Террористический акт" Уголовного кодекса РФ, открыты уголовные дела, потерпевшими по которым признаны организации системы.
По общему правилу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и в котором возникают исходя из условий сделки.
Однако налоговым законодательством (п. 1 ст. 272 НК РФ) допускается и иной метод учета, основанный на взаимосвязи между доходами и расходами.
Указанный метод применим для случая, когда риск ущерба или гибели имущества застрахован по договору имущественного страхования. В частности, с учетом компенсационной природы договора имущественного страхования Минфином России неоднократно (Письма от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, от 31.03.2021 N 03-03-06/1/23387) разъяснялось, что для целей корректного налогообложения прибыли стоимость утраченного имущества должна быть списана в состав внереализационных расходов одновременно с включением в состав внереализационных доходов налогоплательщика сумм страхового возмещения, полученных от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая.
Применение такого подхода обоснованно и в периоды изменения для налогоплательщика ставок налога на прибыль, поскольку одномоментное отражение расходов и доходов не создает для налогоплательщика необоснованных налоговых потерь или выгод. Указанные доходы и расходы являются последствиями одних и тех же событий - результатами единых фактов хозяйственной жизни, не зависящих от воли налогоплательщика.
Иной порядок учета доходов и расходов при изменении ставки налога на прибыль привел бы к тому, что возникшие до изменения ставки расходы (убытки) и полученные после изменения ставки доходы (компенсационное страховое возмещение) будут учтены в налоговой базе по разным ставкам, что противоречило бы идее нейтральности и справедливости налогообложения (Постановления Конституционного Суда РФ от 31.03.2022 N 13-П, от 13.03.2008 N 5-П).
Таким образом, для целей правильного исчисления налога на прибыль организаций убытки от террористических актов, включающие стоимость утраченного или поврежденного имущества, затраты на ликвидацию последствий и другие обоснованные и документально подтвержденные расходы, налогоплательщик вправе признать в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором страховой компанией осуществлено страховое возмещение.
Достаточным основанием для признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению организации, являются оформленные в установленном порядке документы инвентаризации, акты на списание утраченного имущества, постановления о возбуждении уголовных дел в отношении неустановленных лиц по признакам преступления, предусмотренного пп. "а", "в" ч. 2 ст. 205 УК РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 21.04.2025 и сообщает следующее.
Порядок признания доходов и расходов для целей налога на прибыль организаций (при методе начисления) установлен статьей 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса в целях налога на прибыль организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Кодекса.
Таким образом, внереализационные доходы в виде суммы возмещения ущерба (гибели застрахованного имущества) от страховой компании признаются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата возникновения страхового случая, который в соответствии с договором страхования приводит к возникновению обязательства страховой компании выплатить страховое возмещение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налога на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Кодекса.
На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Кроме того, подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что к внереализационным расходам также приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Согласно пункту 1 статьи 272 расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Следовательно, расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, в отношении которого применялся линейный метод начисления амортизации, признаются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором оно физически ликвидировано. При этом факт ликвидации, по мнению Департамента, подтверждается актом о списании объекта основных средств.
В свою очередь, убытки, полученные налогоплательщиком от хищений, виновники которых не установлены (о чем имеется документальное подтверждение уполномоченного органа государственной власти), а также потери от чрезвычайных ситуаций (включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций) признаются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором произошли факт хищения либо чрезвычайная ситуация (ее предотвращение или ликвидация ее последствий) соответственно.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
12.05.2025