Вопрос: Об устранении двойного налогообложения по НДФЛ при получении доходов налоговыми резидентами РФ от источников в Итальянской Республике и доходов резидентами Итальянской Республики от источников в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 08.04.2025 и по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает следующее.
Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ) приостановлено действие статей 5 - 23 и 25 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 9 апреля 1996 г. (далее - Конвенция), а также пунктов "a" - "d" и "f" Дополнительного протокола к Конвенции.
Согласно пункту 4 Указа и ноте Министерства иностранных дел Российской Федерации от 8 августа 2023 г. N 4774/1едн, направленной Посольству Итальянской Республики в Российской Федерации, вышеуказанные положения Конвенции приостанавливают свое действие с 8 августа 2023 года до устранения итальянской стороной допущенного ею нарушения законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации Конвенции.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от источников в Итальянской Республике, и доходов, полученных резидентами Итальянской Республики от источников в Российской Федерации, осуществляется согласно положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и Республики Италия начиная с 8 августа 2023 года.
Вместе с тем положения статьи 24 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции сохраняют свое действие.
Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
В случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
06.06.2025