Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ТОР при отсутствии первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 05.06.2025 по вопросу применения налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития (далее - ТОР) пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных пунктом 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
При этом абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ установлен особый порядок определения первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Так, под первой прибылью понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр налогоплательщиков - резидентов ТОР до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР и определяются в соответствии с главой 25 НК РФ в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 6 статьи 284.4 НК РФ в случае, если налогоплательщик - резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения в течение трех (пяти, шести, девяти) налоговых периодов (в зависимости от суммы капитальных вложений, осуществленных им) начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов ТОР, сроки, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ (сроки действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций), начинают исчисляться с четвертого (шестого, седьмого, десятого) следующего подряд налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов ТОР.
Пунктом 6 статьи 284.4 НК РФ установлена отсрочка, определяющая дату начала применения налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций при отсутствии первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Учитывая изложенное, в случае истечения отсрочки налогоплательщик - резидент ТОР при получении налогооблагаемой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, и при отсутствии первой прибыли, определяемой в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ, обязан начать применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к полученной в текущем налоговом периоде прибыли.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
25.07.2025