Вопрос: О ставке налога на прибыль к доходу в виде процентов (купонов) по номинированным в рублях и обращающимся на организованном рынке ценных бумаг облигациям международных компаний.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации от 06.06.2025 по вопросу о применимой ставке налога на прибыль организаций к доходу в виде процентов (купонов) по номинированным в рублях и обращающимся на организованном рынке ценных бумаг облигациям международных компаний и сообщается следующее.
Правовое положение юридического лица со статусом международной компании и особенности его деятельности определены Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ).
Частью 2 статьи 1 Федерального закона N 290-ФЗ предусмотрено, что статус международной компании может предоставляться иностранному юридическому лицу, являющемуся коммерческой корпоративной организацией и принявшему решение об изменении своего личного закона в установленном таким личным законом порядке, или вновь создаваемому хозяйственному обществу, учредитель (учредители) которого принял (приняли) решение о создании международной компании в порядке инкорпорации и обратился (обратились) с заявлением о государственной регистрации международной компании.
При этом отмечаем, что в соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона N 290-ФЗ личным законом международной компании с момента ее государственной регистрации в Российской Федерации становится российское право.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения абзаца второго пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), международная компания для целей налогообложения прибыли организаций и применения положений главы 25 Кодекса (в том числе статьи 284 Кодекса) вне зависимости от вышеуказанных оснований формирования статуса международной компании признается российской организацией.
Обращаем внимание, что для целей применения отдельных положений главы 25 Кодекса (например, подпункта 4 пункта 4 статьи 284 Кодекса) необходимо также учитывать наличие у международной компании статуса международной холдинговой компании (далее - МХК).
Подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса установлено, что налоговая ставка в размере 20 процентов может применяться к доходу в виде процентов в том числе по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным начиная с 1 января 2017 года.
В целях главы 25 Кодекса ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении условий, зафиксированных в пункте 9 статьи 280 Кодекса.
Таким образом, с учетом вышеизложенного к процентному (купонному) доходу по номинированным в рублях облигациям, эмитированным международными компаниями - российскими организациями, которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним квалифицируются в соответствии с Кодексом обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, применяется налоговая ставка в размере 20 процентов.
При этом указанная налоговая ставка не применяется к доходам в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, являющимся обязательствами международных компаний, имеющих статус МХК. До 1 января 2036 года к таким доходам при соблюдении условий, установленных подпунктом 4 пункта 4 статьи 284 Кодекса, применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
08.07.2025