Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении вновь образованного объекта недвижимого имущества.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 27.05.2025 по вопросу о налоге на имущество организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
Виды объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса.
На основании пункта 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), и направляет в электронном виде в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
В случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода (далее - вновь образованный объект), вновь образованный объект при условии соответствия его критериям, предусмотренным статьей 378.2 Кодекса, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (абзац второй пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Исходя из положений пункта 10 статьи 378.2 Кодекса во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса полагаем, что особенности определения налоговой базы, предусмотренные статьей 378.2 Кодекса, применяются к вновь образованному объекту недвижимого имущества с учетом абзаца второго пункта 10 статьи 378.2 Кодекса в налоговом периоде, в котором образован такой объект недвижимого имущества. При этом положения статьи 378.2 Кодекса к вновь образованному объекту недвижимого имущества в следующем налоговом периоде применяются в случае включения этого объекта в Перечень на соответствующий налоговый период.
В случае если в отношении объекта недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, условия, предусмотренные статьей 378.2 Кодекса, не выполнены, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
21.07.2025