Вопрос: О ставке по налогу на прибыль с доходов личного фонда в виде процентов по долговым обязательствам.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение (идентификационный номер обращения: от 10.07.2025) и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций.
Кроме того, Минфин России не оказывает консультационных услуг.
Вместе с тем сообщаем следующее.
В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.
Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.
В перечень таких доходов включен в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
Вместе с тем положениями пункта 4 статьи 284 Кодекса определены специальные нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие ставки налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов, полученных по соответствующим долговым обязательствам, без установления каких-либо особенностей в отношении личных фондов.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, процентные доходы личного фонда, указанные в пункте 4 статьи 284 Кодекса, подлежат обложению налогом на прибыль организаций с применением ставок, определенных данным пунктом статьи 284 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.07.2025