Вопрос: О требованиях к запросу о предоставлении мотивированного мнения налогового органа.
Ответ: ФНС России в связи с запросом Небанковской кредитной организации - центрального контрагента (далее - НКО, налогоплательщик) о предоставлении мотивированного мнения налогового органа от 02.09.2020, направленного письмом Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам от 03.09.2020, сообщает следующее.
В запросе налогоплательщик указывает, что НКО, выполняя функции центрального контрагента на срочном и фондовом рынках, а также внебиржевом рынке стандартизированных финансовых инструментов ПАО "Московская биржа", при осуществлении клиринга с участниками клиринга - иностранными организациями, заключающими сделку в своих интересах или в интересах своего клиента - юридического лица или структуры без образования юридического лица, является стороной по сделкам с поставочными и расчетными производными финансовыми инструментами, РЕПО, сделкам купли-продажи ценных бумаг (акций, облигаций).
При осуществлении указанных операций с иностранными юридическими лицами, не претендующими на применение положений международных договоров об избежании двойного налогообложения, а также при осуществлении операций с иностранными структурами без образования юридического лица у НКО возникает ряд неясностей при налогообложении выплачиваемых им доходов и при заполнении налогового расчета, в связи с чем НКО просит подтвердить правомерность позиции, отраженной в запросе, в отношении порядка заполнения налогового расчета.
Во исполнение пункта 5 Регламента взаимодействия межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и структурных подразделений центрального аппарата ФНС России при составлении мотивированного мнения налогового органа, поступлений разногласий организации на мотивированное мнение налогового органа, проведении взаимосогласительной процедуры и оформлении результатов окончания налогового мониторинга, утвержденного приказом ФНС России от 15.12.2017 N ММВ-7-3/1065@, сообщается, что запрос налогоплательщика не соответствует требованиям пунктов 4, 4.1 статьи 105.30 НК РФ.
В соответствии со статьей 105.30 НК РФ мотивированное мнение налогового органа отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов. Мотивированное мнение направляется организации при проведении налогового мониторинга.
Налоговый орган составляет мотивированное мнение по собственной инициативе или по запросу организации.
Запрос о предоставлении мотивированного мнения направляется организацией в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации.
Запрос о предоставлении мотивированного мнения должен содержать:
1) описание деловой цели, основных условий, в том числе прав и обязанностей сторон, сроков и условий осуществления платежей по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации;
2) информацию о деятельности контрагентов, иных лиц и выполняемых ими функциях по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются, и иную значимую для порядка исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов и сборов информацию по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации;
3) позицию организации по вопросам порядка исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов и сборов в отношении совершенной или планируемой сделки (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации.
К запросу о предоставлении мотивированного мнения могут быть приложены копии документов, подтверждающие информацию, указанную в запросе.
В настоящем случае запрос не содержит основных условий сделок, в том числе прав и обязанностей сторон, период взаимоотношений, сроков и условий осуществления платежей по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации.
Также запрос не содержит информацию о деятельности контрагентов, иных лиц и выполняемых ими функциях по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организаций с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются.
Следовательно, запрос НКО о предоставлении мотивированного мнения налогового органа от 02.09.2020 не удовлетворяет требованиям пунктов 4, 4.1 статьи 105.30 НК РФ.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
14.09.2020