Вопрос: О предложении по исключению из налоговой базы по налогу на имущество организаций оборудования, используемого для производства, сбыта электрической и (или) тепловой энергии.
Ответ: В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 08.11.2024 по вопросу о налоге на имущество организаций и сообщается следующее.
В целях формирования единого подхода к налогообложению и квалификации электроэнергетического оборудования предлагается внести изменение в статью 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), предусматривающее исключение из налоговой базы оборудования, используемого субъектами электроэнергетики, теплоснабжающими и теплосетевыми организациями для производства, сбыта электрической и (или) тепловой энергии.
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) к недвижимым вещам (недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, помещения, машино-места, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 Гражданского кодекса).
Таким образом, вопросы разграничения движимого и недвижимого имущества регулируются гражданским законодательством и не являются предметом регулирования законодательства о налогах и сборах.
Между тем в целях соблюдения принципов, предусмотренных статьей 3 Налогового кодекса, исключения возможности формирования противоречивой судебной практики, а также в целях снижения фискальной нагрузки на объекты электроэнергетики в Налоговый кодекс внесены изменения, устанавливающие налоговые льготы по налогу на имущество организаций.
Так, с 01.01.2025 в соответствии с пунктом 21.1 статьи 381 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46.4 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения.
Кроме того, с 01.01.2025 пунктом 21.2 статьи 381 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения организаций, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, от уплаты налога на имущество в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций.
На основании пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе предусматривать налоговые льготы, не предусмотренные Налоговым кодексом, и основания для их использования налогоплательщиками.
Таким образом, вопросы, касающиеся освобождения от налогообложения отдельных видов имущества, могут быть урегулированы на уровне субъектов Российской Федерации без внесения дополнительных изменений в Налоговый кодекс.
Одновременно сообщается, что ФНС России направлены нижестоящим налоговым органам письма от 19.11.2024 N БС-4-21/13153@, от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@, содержащие позицию Верховного Суда Российской Федерации об отнесении к объектам обложения налогом на имущество производственного оборудования.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
10.12.2024