Вопрос: Об НДФЛ при реализации доли участия (ее части) в уставном капитале российской организации и продаже недвижимого имущества.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 14.05.2025 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Консультационные услуги Департаментом также не оказываются.
Одновременно Департамент сообщает, что на основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотрен в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 17.2 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Таким образом, доходы, полученные от реализации доли участия (ее части) в уставном капитале российской организации, освобождаются от налогообложения на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой.
При этом пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса установлено, что положения данного пункта не применяются в отношении указанных в пункте 17.2 статьи 217 Кодекса доходов в размере части налоговой базы, указанной в подпункте 8 пункта 6 статьи 210 Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей.
Положениями пункта 6 статьи 210 Кодекса также предусмотрено, что при определении налоговых баз, указанных в подпунктах 7 и 8 пункта 6 статьи 210 Кодекса, доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций уменьшаются на сумму налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в части, относящейся к проданной доле (ее части) в уставном капитале российской организации).
Также Департамент разъясняет, что на основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.
При этом абзацем пятым пункта 17.1 статьи 217 Кодекса установлено, что положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, цифровой валюты, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Учитывая установленное ограничение, если на дату перехода права собственности на объект недвижимого имущества от налогоплательщика к покупателю проданный объект недвижимого имущества не является одним из объектов недвижимости, перечисленных в исключении, то доход от продажи такого объекта недвижимого имущества освобождается от налогообложения при соблюдении особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса, если такое недвижимое имущество, находившееся в собственности налогоплательщика, не использовалось в предпринимательской деятельности, в том числе иными лицами.
По вопросу применения налоговых ставок при исчислении налога на доходы физических лиц сообщается, что налоговая база по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, в частности, указанная в пункте 17.2 статьи 217 Кодекса, а также налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем включены в перечень налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 Кодекса, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
14.07.2025