Вопрос: Об НДФЛ, налоге на прибыль и НДС при получении физлицом - резидентом Украины дохода от сдачи в аренду имущества в РФ российской организации.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение от 23.09.2019 и сообщается следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Особенностями учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, утвержденными приказом Минфина России от 21.10.2010 N 129н, в целях проведения налогового контроля физическое лицо подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Такой учет осуществляется вне зависимости от того, является ли собственник соответствующего имущества резидентом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от источников в Российской Федерации.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (пункт 2 статьи 207 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 207 Кодекса независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Доходы, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, полученные от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статье 212 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлено, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, за исключением доходов, указанных в этом пункте, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов, если иное не предусмотрено Кодексом.
В случае если физическое лицо - резидент Украины получает доход от сдачи имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в аренду в результате отношений с российской организацией, то такая организация признается налоговым агентом и на нее возлагаются предусмотренные статьей 226 Кодекса обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы соответствующего налога на доходы физических лиц.
Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определено статьей 306 Кодекса для целей главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, Кодексом не признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
20.11.2019