Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" налогоплательщики, применяющие УСН, признаются с 1 января 2025 г. плательщиками НДС. Организации и ИП получают освобождение от уплаты НДС, если их выручка не достигла 60 млн руб. в прошлом году и составила менее этой суммы в текущем году. В случае если выручка превысила указанный порог в прошлом году, налогоплательщик обязан уплачивать НДС в размере 5% или 7% (в зависимости от размера выручки) с 1 января очередного года независимо от того, будет ли достигнута выручка в 60 млн руб. в текущем году.
Введенный указанным Законом вариант увеличения налоговой нагрузки на малый и средний бизнес путем введения НДС не учитывает особенностей развития бизнеса, бизнес-моделей организаций, не обеспечивает справедливого распределения налоговой нагрузки и может привести к определенным негативным последствиям для экономики, к которым можно отнести следующие.
1. Резкое снижение рентабельности предприятий и потерю финансовой устойчивости.
В связи с тем что вместо действовавшей до 2025 г. прогрессивной шкалы налогообложения при УСН, которая предполагала поэтапное повышение налоговой ставки только на сумму, превышающую установленный порог (на выручку до 150 млн руб. - 6% с объектом налогообложения "доходы" или 15% с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на выручку от 150 млн руб. до 200 млн руб. 8% и 20% соответственно), установленный механизм требует исчислять НДС со всей суммы выручки независимо от показателей текущего года (в случае, если в прошлом году превышен лимит по выручке в размере 60 млн руб.). Это оказывает влияние на финансовые показатели субъектов предпринимательства, создавая риски для их стабильной работы.
2. Снижение инвестиций в основной капитал.
В условиях высоких ставок на кредиты единственным источником для осуществления капитальных вложений могут являться собственные средства субъектов предпринимательства. Введение дополнительной налоговой нагрузки уменьшает возможности бизнеса для реинвестирования прибыли, тем самым создавая дополнительные барьеры для роста и повышения производительности труда.
3. Рост расходов на налоговое администрирование.
Исчисление и уплата НДС требуют от предпринимателей значительных административных расходов, связанных с дополнительным учетом, составлением отчетности, увеличения трудозатрат работников и, как следствие, роста фонда оплаты труда.
4. Создание барьеров для роста и развития налогоплательщиков.
Переход на НДС с начислением дополнительного налога на всю сумму выручки создает условия, при которых налогоплательщики, чтобы не переходить установленный лимит выручки, сокращают объемы реализации или искусственно "дробят" бизнес.
В случае если прибыльность субъекта предпринимательства составляет ниже 10%, теряется стимул повышать оборот больше 60 млн руб., так как при превышении указанного порога с учетом платежей по НДС итоговый объем прибыли снизится по сравнению с суммой чистого дохода, получаемого при обороте ниже 60 млн руб. В случае прибыльности субъекта предпринимательства на уровне 5% и ниже деятельность налогоплательщика при достижении 60 млн руб. оборота становится менее прибыльной или убыточной из-за необходимости уплаты НДС.
Рост налоговой нагрузки, рассчитанный на всю сумму выручки, приводит к тому, что именно растущие субъекты предпринимательства будут резко терять конкурентоспособность (особенно по отдельным видам деятельности). При этом конкурентные преимущества получат микропредприятия (самозанятые), и без того в силу организации своей бизнес-модели предлагающие, как правило, более низкие цены, чем растущие субъекты предпринимательства, имеющие штат работников и значительные накладные расходы на управление и развитие.
Таким образом, замедлится рост в секторе малого и среднего бизнеса и будет поставлена под угрозу возможность достижения национальной цели, установленной Указом Президента РФ от 07.05.2024 N 309 "О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года и на перспективу до 2036 года", обеспечения к 2030 г. реального роста дохода на одного работника субъекта малого и среднего предпринимательства в 1,2 раза выше, чем рост валового внутреннего продукта.
В качестве решений, которые могли бы минимизировать указанные негативные последствия, по мнению бизнес-объединений, предлагается рассмотреть следующие механизмы:
1) установление обязанности уплачивать НДС не на всю выручку, а на ее часть, превышающую установленный порог, дающий право на освобождение от уплаты налога;
2) ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор порога дохода в 60 млн руб., после которого налогоплательщик УСН обязан уплачивать НДС. НК РФ предусматривается индексация только пороговых значений дохода в 250 млн руб. и 450 млн руб.;
3) в качестве альтернативы по уплате НДС - установление возможности для предпринимателей переходить на повышенные ставки при применении УСН по аналогии с действующим до 2025 г. механизмом исчисления налога.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 24 июня 2025 г., и по предложениям о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.
В частности, предлагается для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, установить обязанность по уплате налога на добавленную стоимость (далее соответственно - УСН, НДС) не на всю выручку, а на ее часть, превышающую установленный порог, дающий право на освобождение от уплаты НДС, а также ежегодную индексацию на коэффициент-дефлятор порога дохода в 60 млн рублей, после которого налогоплательщик УСН обязан платить НДС.
При этом в качестве альтернативы по уплате НДС предлагается установление возможности переходить на повышенные ставки при применении УСН по аналогии с действующим до 2025 года механизмом исчисления налога.
На основании положений Кодекса с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время указанным налогоплательщикам предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этого налогоплательщика сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей (пункт 1 статьи 145 Кодекса). При этом данный размер доходов не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.
Следует отметить, что изменения в Кодекс о признании налогоплательщиков УСН плательщиками НДС не коснулись большей части налогоплательщиков.
Так, по данным ФНС России о предварительных итогах декларационной кампании за I квартал 2025 г. в части налогоплательщиков УСН, перешедших на уплату НДС, количество налогоплательщиков, применяющих УСН и уплачивающих НДС, составило 3,6 процента от общего количества налогоплательщиков, применяющих УСН.
В случае принятия предложения, согласно которому налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают НДС только с части дохода, превышающего в совокупности 60 млн рублей, приведет к выпадающим доходам федерального бюджета.
Что касается предложения об индексации на коэффициент-дефлятор размера доходов, при котором налогоплательщики, применяющие УСН, не исполняют обязанности налогоплательщика НДС, то принятие данного предложения создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и не уплачивающими НДС, если доходы не превышают 60 млн рублей, а также индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения (патентная система налогообложения, при которой индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС, применяется, если доход не превышает 60 млн рублей), что приведет к дополнительным выпадающим доходам федерального бюджета.
Однако в обращении информация об источниках покрытия указанных выпадающих доходов федерального бюджета отсутствует.
Кроме того, как показывает практика применения НДС, установление освобождения от НДС не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств, а также не гарантирует уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) для конечного потребителя.
В отношении предложения о предоставлении организациям и индивидуальным предпринимателям возможности переходить на повышенные ставки при применении УСН по аналогии с механизмом исчисления налога, действующим до 2025 г., отмечаем, что "донастройка" параметров применения УСН, в том числе в части признания налогоплательщиков, применяющих УСН, плательщиками НДС, осуществлена во исполнение абзаца четвертого подпункта "а" пункта 16 Перечня поручений по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации, утвержденного Президентом Российской Федерации 30 марта 2024 г. N Пр-616 "О внедрении начиная с 1 января 2025 г. механизма поэтапного перехода налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, на общий режим налогообложения".
Указанные изменения в Кодекс направлены на создание условий для "плавного" и поэтапного перехода на общий режим налогообложения налогоплательщиков, применяющих УСН, и обеспечат постепенное встраивание небольших компаний, способных к росту, в экономику.
При этом увеличение только налоговых ставок по УСН не решает проблему борьбы со схемами дробления бизнеса, когда возможность не платить косвенные налоги становится конкурентным преимуществом для бизнеса, что нарушает принцип равенства налогообложения.
Кроме того, постановка вопроса о возврате к действовавшему до 2025 г. механизму исчисления налога по УСН (переход на повышенные ставки при применении УСН) нарушает принцип правовой определенности, подрывает авторитет государственной власти, доверие граждан к закону и действиям государства, что, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, недопустимо.
С учетом изложенного вышеуказанные предложения не поддерживаются.
И.о. директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
24.07.2025