Вопрос: О расчете показателя степени выработанности запасов нефти на участке недр в целях определения коэффициента Кндд к ставке НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 09.09.2019 по вопросу о порядке округления показателя степени выработанности запасов нефти на участке недр при расчете коэффициента, характеризующего уровень налогообложения нефти, добываемой на участках недр, в отношении которой исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (Кндд), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9.1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при добыче нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД), ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) установлена в размере 1 рубль за 1 тонну. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент Кндд, определяемый в соответствии со статьей 342.6 Кодекса.
Статьей 342.6 Кодекса установлен порядок определения коэффициента Кндд, согласно которому коэффициент Кндд определяется по формуле, в которой участвует коэффициент, характеризующий период времени, прошедший с даты начала промышленной добычи нефти на участке недр (Кг), определяемый в соответствии с пунктом 2 статьи 342.6 Кодекса.
При этом согласно пункту 3 статьи 342.6 Кодекса годом начала промышленной добычи нефти на участке недр признается календарный год, на 1 января которого в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых степень выработанности запасов нефти такого участка недр впервые превысила 1 процент. При этом степень выработанности запасов нефти конкретного участка недр определяется в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 333.43 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 333.43 Кодекса степень выработанности запасов нефти участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых на соответствующую дату как частное от деления суммы накопленной добычи нефти (включая потери при добыче) на участке недр на начальные извлекаемые запасы нефти участка недр. При этом рассчитанное в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 333.43 Кодекса, значение степени выработанности запасов нефти округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.
Таким образом, степень выработанности запасов нефти участка недр в целях определения коэффициента Кндд к ставке НДПИ при добыче нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется НДД, рассчитывается на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых на соответствующую дату как частное от деления суммы накопленной добычи нефти (включая потери при добыче) на участке недр на начальные извлекаемые запасы нефти участка недр.
При этом рассчитанное значение степени выработанности запасов нефти округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления, а после переводится в проценты для определения даты начала промышленной добычи нефти на участке недр для соответствующего календарного года.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
08.11.2019