Вопрос: Организация (далее - страховщик) заключила договор страхования жизни с физическим лицом 15.08.2015. Взносы по договору уплачиваются страхователем ежеквартально.
15.11.2017 указанный договор страхования жизни был расторгнут страховщиком, так как страхователь не уплатил очередной страховой взнос. По условиям договора страхования в случае его расторжения страхователю полагалась выкупная сумма, однако страхователь не обратился своевременно с заявлением о выплате указанной суммы.
05.07.2018 страхователь умер, и 25.06.2019 с заявлением о выплате выкупной суммы обратился наследник страхователя.
Вправе ли страховщик требовать с наследника справку о получении (или неполучении) умершим страхователем социального вычета по НДФЛ за 2015 - 2017 гг. в сумме уплаченных страховых взносов по договору страхования жизни?
Верно ли, что при отсутствии справки страховщик не должен удерживать НДФЛ с суммы социального вычета при выплате выкупной суммы наследнику, так как удержать указанную сумму налога организация могла бы только у умершего налогоплательщика-страхователя, который получал (или мог получить) социальный вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО (далее - страховая компания, страховщик) от 08.07.2019 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых страховщиком наследнику страхователя - физического лица по договору страхования жизни при его досрочном прекращении в связи со смертью страхователя, и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с частью 2 статьи 934 Гражданского кодекса Российской Федерации договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.
Согласно пункту 7 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).
Перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.
Так, согласно пункту 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.
В случае если выплату после расторжения страховщиком договора страхования жизни в связи с неуплатой страхователем страховых взносов (в связи с его смертью) получает в порядке наследования в соответствии с частью 2 статьи 934 Гражданского кодекса Российской Федерации наследник застрахованного лица, то такая выплата не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
08.11.2019