Вопрос: Лизинговое имущество изначально приобретено для последующей перепродажи (выкупной лизинг), в этом случае его следует рассматривать не в качестве основного средства, а как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ) и расходы на его приобретение учитывать в порядке, установленном пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Лизинговое имущество учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счете 01 "Основные средства" (п. 5 ПБУ 6/01). В связи с этим организация-лизингодатель, применяющая УСН, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета расходов по приобретению основных средств.
Соответственно, для лизинговой организации лизинговое имущество не учитывается в качестве основных средств, подлежащих амортизации, не признается амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ и не должно учитываться при определении лимита по пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Данные выводы сделаны лизинговой организацией на основании анализа Писем Минфина России от 22.07.2010 N 03-11-11/207, от 08.02.2007 N 03-11-04/2/31, от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6364.
Должна ли лизинговая организация, применяющая УСН, при определении лимита по пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ учитывать имущество, которое приобретено с целью и передано в лизинг с правом выкупа (выкупной лизинг), но до момента выкупа учитывается на балансе лизинговой организации?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 13.05.2019 по вопросу учета стоимости лизингового имущества, находящегося на балансе организации-лизингодателя, при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и сообщает.
Подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей.
В целях указанного подпункта пункта 3 статьи 346.12 Кодекса учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Следовательно, имущество (в том числе являющееся предметом лизинга) признается амортизируемым имуществом, если такое имущество соответствует вышеуказанным критериям.
Согласно пункту 10 статьи 258 Кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингодателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингодатель. При этом для лизингополучателя предмет лизинга в этом случае не является амортизируемым имуществом.
Таким образом, в случае, если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингодатель, стоимость лизингового имущества, соответствующего критериям, предусмотренным в пункте 1 статьи 256 Кодекса, и находящегося на балансе организации-лизингодателя, учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения УСН.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, для получения разъяснения по указанному вопросу Вы вправе обратиться в Минфин России.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
21.10.2019