Вопрос: О переходе с УСН на ЕНВД налогоплательщика, ранее уплачивавшего ЕНВД по автотранспортным услугам и перешедшего на УСН в связи с утратой права на его уплату.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 19.08.2019 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Учитывая, что налоговым периодом по ЕНВД согласно статье 346.30 Кодекса признается квартал, то расчет находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды, автомобилей, используемых в целях оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, должен производиться за весь налоговый период (квартал).
В случае превышения ограничения по количеству транспортных средств, используемых для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, в течение налогового периода (квартала) организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в данном налоговом периоде (квартале) и, соответственно, не могут признаваться налогоплательщиками ЕНВД.
Учитывая изложенное, за налоговый период (квартал), в котором количество имеющихся на праве собственности или ином праве транспортных средств превысило 20 единиц, налогоплательщик должен уплатить налоги в рамках иного режима налогообложения.
Кроме того, в соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Таким образом, налогоплательщик, применявший ЕНВД по автотранспортным услугам и перешедший на УСН в связи с утратой права применять ЕНВД, вправе при устранении указанного нарушения перейти с УСН на ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности со следующего календарного года при соблюдении условий главы 26.3 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
18.10.2019