Вопрос: О предложениях по введению льгот по страховым взносам, НДФЛ и налогу на прибыль при оплате работодателем услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в РФ работникам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.09.2019 (далее - обращение) по вопросу введения налоговых льгот для работодателей, расходующих средства на отдых своих работников на территории Российской Федерации, а также для самих работников и сообщает следующее.
Страховые взносы
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников в рамках трудовых отношений как в денежной, так и в натуральной форме, включаемые в базу для исчисления страховых взносов, в том числе в виде оплаты работодателем санаторно-курортных путевок и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно для своих работников.
При этом в обращении предлагается не признавать объектом обложения страховыми взносами суммы оплаты организацией санаторно-курортных путевок и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно для своих работников.
Согласно пункту 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Так, размер будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, предложение об освобождении от уплаты страховых взносов сумм оплаты организацией санаторно-курортных путевок и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно для своих работников приведет к уменьшению размера выплат страхового обеспечения данных работников по соответствующим видам обязательного социального страхования, в частности, размера пенсии.
Также рассматриваемое предложение нарушает принцип равенства плательщиков страховых взносов, поскольку ставит в неравные экономические условия в части нагрузки по уплате страховых взносов работодателей, установивших для работников небольшие зарплаты, но одновременно производящих существенные по суммам выплаты в их пользу на приобретение путевок, оплату проезда к месту использования отпуска и обратно, и работодателей с высокой оплатой труда работников, облагаемой страховыми взносами, но незначительным социальным пакетом без оплаты путевок, проезда.
Одновременно данное предложение может создать прецедент для обращения плательщиков с предложениями о включении в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, иных видов расходов работодателей по оплате тех или иных услуг своим работникам.
Кроме того, предлагаемое освобождение от обложения страховыми взносами сумм оплаты организацией санаторно-курортных путевок и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно для своих работников повлечет снижение объемов доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, что приведет к необходимости выделения трансфертов из федерального бюджета на обеспечение сбалансированности бюджетов данных фондов.
Учитывая изложенное, предложение об освобождении от обложения страховыми взносами сумм оплаты организацией санаторно-курортных путевок и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно для своих работников не поддерживается.
Налог на доходы физических лиц
В обращении предлагается освободить от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) суммы, уплаченные работодателями за услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации по договору о реализации турпродукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работника и членов его семьи.
В настоящее время согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Кроме того, согласно пункту 10 статьи 217 Кодекса от обложения НДФЛ освобождены суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Таким образом, статьей 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, инвалидам стоимости путевок, за исключением туристских, а также сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей и детей.
В части освобождения от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателем за услуги по организации туризма, следует отметить, что согласно положениям Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристским продуктом является комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.
Предложение об освобождении от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателями за услуги по организации туризма, включающие услуги по перевозке, размещению, экскурсионному обслуживанию, приведет к появлению выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в виде сумм НДФЛ, недополученных вследствие расширения перечня доходов, освобождаемых от налогообложения.
В этой связи указанное предложение не поддерживается.
Налог на прибыль организаций
На основании пункта 24.2 статьи 255 Кодекса налогоплательщикам уже предоставляется право относить в состав расходов на оплату труда для целей обложения налогом на прибыль затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей, указанных в данном пункте статьи 255 Кодекса).
Положения данной нормы Кодекса вступили в силу с 01.01.2019 в связи с принятием Федерального закона от 23.04.2018 N 113-ФЗ "О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Учитывая изложенное, вопрос, связанный с уточнением перечня расходов, подобных расходам, указанным в пункте 24.2 статьи 255 Кодекса, по мнению Департамента, следует рассматривать только после анализа эффективности вновь внесенной нормы в Кодекс, оценивая ее действие на протяжении не менее 3 лет. Следовательно, соответствующие данные будут получены не ранее 01.07.2022.
Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
17.10.2019